2022年高級會計師考試案例分析3.7
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【案例分析】
X公司為一家制造類企業，主要生產甲、乙兩種產品。甲、乙兩種產品均為標準化產品，市場競爭非常激烈。X公司高度重視戰略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰略推進企業穩步發展。相關資料如下：
（1）隨著業務發展和生產過程的復雜化，X公司制造費用占生產成本的比重越來越大，且制造費用的發生與傳統成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小，X公司自2017年以來采用作業成本法進行成本核算與管理。
2020年8月，甲、乙兩種產品的產量分別為1000臺和2000臺，單位直接成本分別為1萬元和0.6萬元，單位市場售價分別為3萬元和2萬元。此外，甲、乙兩種產品制造費用的作業成本資料如下表所示：
（2）通過作業成本法的運用，X公司的成本核算精度大大提高，且甲、乙兩種產品的市場占有率也逐年攀升，甲、乙兩種產品的前景向好，為滿足產品生產銷售需求，擬并購生產經營范圍相類似的Y公司，收購后，Y公司將被解散，全部并入X公司經營核算。
要求：
1.根據資料（1），采用作業成本法，計算甲、乙兩種產品的單位制造費用及單位生產成本。
2.作業成本法下，以單位產品盈利水平分析為依據，X公司在產品結構優化時，應擴大哪種產品的生產規模，并說明理由。
3.根據資料（2），從并購后雙方法人地位的變化情況的角度劃分，指出X公司并購Y公司的并購類型。簡要說明理由。
4.根據資料（2），從并購雙方行業相關性的角度劃分，指出X公司并購Y公司的并購類型。
【正確答案】
1、正確答案：
甲產品的制造費用=100×（800/160）+200×（1500/300）+50×（700/100）=1850（萬元）
甲產品的單位制造費用=1850/1000=1.85（萬元）
甲產品的單位生產成本=1+1.85=2.85（萬元）
乙產品的制造費用=60×（800/160）+100×（1500/300）+50×（700/100）=1150（萬元）
乙產品的單位制造費用=1150/2000=0.58（萬元）
乙產品的單位生產成本=0.6+0.58=1.18（萬元）
2、正確答案：
甲產品的單位利潤=3-2.85=0.15（萬元）
乙產品的單位利潤=2-1.18=0.82（萬元）
應擴大乙產品生產規模。
理由：乙產品的單位利潤大于甲產品的單位利潤，所以應擴大乙產品的生產規模。
3、正確答案：
從并購后雙方法人地位的變化情況的角度劃分，X公司并購Y公司的并購類型屬于吸收合并。
理由：因為并購后并購企業X公司存續，被并購企業Y公司解散，所以屬于吸收合并。
4、正確答案：
從并購雙方行業相關性的角度劃分，X公司并購Y公司的并購類型屬于橫向并購。
理由：橫向并購是指生產經營相同（或相似）產品或生產工藝相近的企業之間的并購，因為X公司并購生產經營范圍相類似的Y公司，所以屬于橫向并購。
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