2021年高級會計師考試案例分析12.24
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【案例分析】
X廠是某大型制造類企業甲公司的一個分廠，生產A和B兩種產品。為了適應日益激烈的市場競爭環境，甲公司擬以X廠2020年5月相關資料為基礎、單位產品盈利水平分析為依據，充分利用剩余生產能力，優化產品結構，進一步提高X廠盈利水平。2020年5月，X廠有關資料如下：
（1）X廠共生產A產品1000件，B產品500件。A產品的市場售價為0.39萬元/件，B產品的市場售價為0.55萬元/件。A產品的直接成本為0.2萬元/件，B產品的直接成本為0.3萬元/件。A產品和B產品共發生間接成本300萬元，共耗用機器小時數為600小時。目前，X廠按照A產品和B產品耗用的機器小時數分配間接成本。經測算，A產品耗用的單位機器小時數為0.3小時/件，B產品耗用的單位機器小時數為0.6小時/件，單位機器小時數分配的間接成本為0.5萬元/小時。
（2）X廠擬引入作業成本法提高產品成本核算的準確性。通過作業分析，A產品和B產品涉及的作業項目為材料整理、產品加工和質量檢驗，對應的成本動因分別為人工小時、機器小時和檢驗次數。A產品和B產品間接成本的作業資料如下表所示：
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1）中采用機器小時數分配間接成本的方法，分別計算A產品和B產品的單位成本。
2.采用作業成本法分配間接成本，分別計算材料整理、產品加工和質量檢驗三項作業的作業成本分配率，以及A產品和B產品的單位成本。
3.作業成本法下，以單位產品盈利水平分析為依據，X廠在產品結構優化時，應擴大哪種產品的生產規模，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案：
A產品單位成本=單位直接成本+單位間接成本=0.2+0.3×0.5=0.35（萬元/件）
B產品單位成本=單位直接成本+單位間接成本=0.3+0.6×0.5=0.6（萬元/件）
2、正確答案：
材料整理作業成本分配率=100/（400+100）=0.2（萬元/小時）
產品加工作業成本分配率=150/（300+300）=0.25（萬元/小時）
質量檢驗作業成本分配率=50/（200+50）=0.2（萬元/次）
A產品單位作業成本=（400×0.2+300×0.25+200×0.2）/1000=0.2（萬元/件）
B產品單位作業成本=（100×0.2+300×0.25+50×0.2）/500=0.21（萬元/件）
A產品單位成本=單位直接成本+單位作業成本=0.2+0.2=0.40（萬元/件）
B產品單位成本=單位直接成本+單位作業成本=0.3+0.21=0.51（萬元/件）
3、正確答案：
應擴大B產品生產規模。
理由：B產品單位利潤＞A產品單位利潤。
或：A產品單位利潤=0.39-0.40=-0.01（萬元/件）
B產品單位利潤=0.55-0.51=0.04（萬元/件）
或：A產品單位成本高于售價，B產品單位成本低于售價。
或：A產品虧損，B產品有利潤。
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