2021年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析11.6

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：xwj2021-11-06 09:00:05

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【案例分析】

甲公司為一家大型國(guó)有企業(yè)的全資子公司，主要從事塑料制品回收再利用和污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)，涵蓋江南、江北兩個(gè)區(qū)域市場(chǎng)，近年來(lái)，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績(jī)效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下：

（1）甲公司的成本分配原則為資源——作業(yè)——成本對(duì)象。

（2）2021年初，甲公司對(duì)2020年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，其中2020年成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況如下表（金額單位：億元）：

2021年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析11.6

根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況表，財(cái)務(wù)部小王認(rèn)為塑料制品回收再利用業(yè)務(wù)完成了預(yù)算目標(biāo)，污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)未完成預(yù)算目標(biāo)。

（3）甲公司2020年度營(yíng)業(yè)收入為50億元，利潤(rùn)總額為8億元。預(yù)計(jì)2021年?duì)I業(yè)收入較2020年增長(zhǎng)20%，預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率較2020年增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)。

（4）甲公司自2021年開(kāi)始擬采用平衡計(jì)分卡對(duì)本公司績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。公司召開(kāi)會(huì)議，與會(huì)人員針對(duì)平衡計(jì)分卡進(jìn)行討論，發(fā)表如下觀點(diǎn)：

①平衡計(jì)分卡僅是一個(gè)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的收集過(guò)程。

②構(gòu)建平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系時(shí)，每個(gè)維度的指標(biāo)應(yīng)設(shè)定為4個(gè)，不易過(guò)多。

③平衡計(jì)分卡指標(biāo)權(quán)重一般設(shè)定在5%～30%，對(duì)特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重。對(duì)特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價(jià)值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度。

要求：

1.根據(jù)資料（1），指出甲公司采用的是哪種預(yù)算編制方法，并說(shuō)明該種方法的主要適用條件。

2.根據(jù)資料（2），判斷小王的預(yù)算執(zhí)行情況分析是否正確，如不正確，說(shuō)明理由。

3.根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司2021年的目標(biāo)利潤(rùn)總額。

4.根據(jù)資料（4），逐項(xiàng)判斷各觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

案例分析

【正確答案】

1、正確答案：

（1）甲公司采用的是作業(yè)預(yù)算法。

（2）作業(yè)預(yù)算法的適用條件：適用于具有作業(yè)類(lèi)型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)、管理層對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等特點(diǎn)的企業(yè)。

2、正確答案：

小王的預(yù)算執(zhí)行情況分析不正確。

理由：甲公司的業(yè)務(wù)分配不僅僅區(qū)分為塑料制品回收再利用業(yè)務(wù)和污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)，還應(yīng)該按照業(yè)務(wù)市場(chǎng)分為江南業(yè)務(wù)和江北業(yè)務(wù)，所以進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析時(shí)，應(yīng)該就江南塑料制品回收再利用業(yè)務(wù)、江南污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)、江北塑料制品回收再利用業(yè)務(wù)、江北污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)四個(gè)板塊分別進(jìn)行分析。

3、正確答案：

預(yù)計(jì)甲公司2021年?duì)I業(yè)收入=50×（1+20%）=60（億元）

甲公司2020年?duì)I業(yè)利潤(rùn)率=8/50=16%

預(yù)計(jì)甲公司2021年?duì)I業(yè)利潤(rùn)率=16%+1%=17%

預(yù)計(jì)甲公司2021年目標(biāo)利潤(rùn)總額=60×17%=10.2（億元）

4、正確答案：

（1）不恰當(dāng)。

理由：平衡計(jì)分卡不僅是一個(gè)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的收集過(guò)程，還是一個(gè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元的使命和戰(zhàn)略所驅(qū)動(dòng)的自上而下的過(guò)程。

（2）不恰當(dāng)。

理由：平衡計(jì)分卡每個(gè)維度的指標(biāo)通常為4～7個(gè)，總數(shù)量一般不超過(guò)25個(gè)。

（3）恰當(dāng)。

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