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【案例分析】

甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,2020年甲公司有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

(1)甲公司2020年1月1日從證券市場上購入當日發(fā)行的2年期債券，該債券的合同條款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該債券為目標。

(2)2020年1月1日，甲公司自證券市場購入當日發(fā)行的一批面值總額為4000萬元的債券。購入時實際支付價款4070萬元，另外支付交易費用20萬元。該債券到期一次還本付息，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%。該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，故將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

(3)甲公司于2020年2月1日與乙公司簽訂一項看跌期權(quán)合同。根據(jù)該合同，乙公司有權(quán)要求甲公司于2021年1月31日購入其普通股10000股，對價為98萬元。合同簽訂日為2020年2月1日，行權(quán)日為2021年1月31日。假定該期權(quán)以普通股凈額方式結(jié)算。

(4)甲公司管理層認為作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風險管理制度及應(yīng)急預(yù)案，健全風險管理制度，靈活運用理論知識進行套期保值以達到規(guī)避風險的目的，要確保開展的套期保值業(yè)務(wù)零風險;甲公司開展套期保值業(yè)務(wù)時，買賣期權(quán)合約的規(guī)模可以根據(jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2倍;開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則。

(5)2020年7月，甲公司經(jīng)股東大會批準，采用股票期權(quán)方式實行股權(quán)激勵制度，與股權(quán)激勵制度有關(guān)的資料如下：

①激勵對象包括公司所有董事、監(jiān)事、高級管理人員以及核心技術(shù)人員。

②甲公司2019年度財務(wù)報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，符合實行股權(quán)激勵計劃的條件。

(6)甲公司與H銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲公司將其本金為500萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給H銀行，售價為495萬元。雙方約定，由甲公司為該筆貸款提供擔保，擔保金額為150萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由H銀行承擔。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款(包括擔保)的公允價值為500萬元，其中，擔保的公允價值為50萬元。甲公司沒有保留對該筆貸款的管理服務(wù)權(quán)。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)事項(1)，判斷甲公司對購入的金融工具應(yīng)分類為何種金融資產(chǎn)，并說明理由。

根據(jù)事項(2)，計算甲公司購入該債券投資的初始入賬價值。

根據(jù)事項(3)，判斷甲公司簽訂的看跌期權(quán)合同屬于權(quán)益工具還是金融負債，并說明理由。

根據(jù)事項(4)，判斷甲公司對套期保值業(yè)務(wù)的相關(guān)處理是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由。

根據(jù)事項(5)，逐項判斷甲公司第①項和第②項的相關(guān)處理是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

根據(jù)事項(6)，判斷甲公司對該筆貸款應(yīng)如何處理，并說明理由。

【正確答案】

1、正確答案 :

應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

理由：金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標;②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2、正確答案 :

甲公司購入債券的初始入賬價值=4070+20=4090(萬元)。

3、正確答案 :

甲公司簽訂的看跌期權(quán)合同屬于金融負債。

理由：因以普通股凈額方式結(jié)算，普通股的數(shù)量隨著行權(quán)日公允價值的變動而變動，不是以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于金融負債。

4、正確答案 :

甲公司對套期保值業(yè)務(wù)的處理存在不當之處。

理由：套期保值的主要作用在于有效防范風險，無法確保零風險;開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一是“數(shù)量相等或相當”，即套期保值交易中，買賣期貨合約的規(guī)模通常要與在現(xiàn)貨市場所買賣的商品或資產(chǎn)規(guī)模相等或相當;開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反原則。

5、正確答案 :

(1)第①項存在不當之處。

不當之處：甲公司的激勵對象包括公司所有董事、監(jiān)事。

理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，股權(quán)激勵計劃的激勵對象不應(yīng)包括獨立董事，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵對象。

(2)第②項不存在不當之處。

6、正確答案 :

甲公司應(yīng)當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關(guān)資產(chǎn)和負債。

理由：由于甲公司對該筆轉(zhuǎn)移的貸款提供了部分違約擔保，因此既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該筆貸款的控制。

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