2021年高級會計師考試案例分析6.27
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【案例分析】
甲公司為一家大型國有企業的全資子公司，主要從事塑料制品回收再利用和污水環保處理業務，涵蓋江南、江北兩個區域市場，近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰略目標的實現。相關資料如下：
(1)甲公司的成本分配原則為資源——作業——成本對象。
(2)2021年初，甲公司對2020年的預算執行情況進行了全面分析，其中2020年成本費用預算執行情況如下表(金額單位：億元)：
業務（產品）類型 | 江南業務 | 江北業務 | 合計 | |||
預算金額 | 實際金額 | 預算金額 | 實際金額 | 預算金額 | 實際金額 | |
塑料制品回收 再利用業務 | 10 | 9.8 | 8 | 8.1 | 18 | 17.9 |
污水環保處理業務 | 20 | 20.8 | 16 | 15.5 | 36 | 36.3 |
合計 | 30 | 30.6 | 24 | 23.6 | 54 | 54.2 |
根據成本費用預算執行情況表，財務部小王認為塑料制品回收再利用業務完成了預算目標，污水環保處理業務未完成預算目標。
(3)甲公司2020年度營業收入為50億元，利潤總額為8億元。預計2021年營業收入較2020年增長20%，預計營業利潤率較2020年增長1個百分點。
(4)甲公司自2021年開始擬采用平衡計分卡對本公司績效進行考核評價。公司召開會議，與會人員針對平衡計分卡進行討論，發表如下觀點：
①平衡計分卡僅是一個財務和非財務績效指標的收集過程。
②構建平衡計分卡指標體系時，每個維度的指標應設定為4個，不易過多。
③平衡計分卡指標權重一般設定在5%～30%，對特別重要的指標可適當提高權重。對特別關鍵、影響企業整體價值的指標可設立“一票否決”制度。
要求：
1.根據資料(1)，指出甲公司采用的是哪種預算編制方法，并說明該種方法的主要適用條件。
2.根據資料(2)，判斷小王的預算執行情況分析是否正確，如不正確，說明理由。
3.根據資料(3)，計算甲公司2021年的目標利潤總額。
4.根據資料(4)，逐項判斷各觀點是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。
【正確答案】
1、正確答案 :
(1)甲公司采用的是作業預算法。
(2)作業預算法的適用條件：適用于具有作業類型較多且作業鏈較長、管理層對預算編制的準確性要求較高、生產過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業。
2、正確答案 :
小王的預算執行情況分析不正確。
理由：甲公司的業務分配不僅僅區分為塑料制品回收再利用業務和污水環保處理業務，還應該按照業務市場分為江南業務和江北業務，所以進行預算執行情況分析時，應該就江南塑料制品回收再利用業務、江南污水環保處理業務、江北塑料制品回收再利用業務、江北污水環保處理業務四個板塊分別進行分析。
3、正確答案 :
預計甲公司2021年營業收入=50×(1+20%)=60(億元)
甲公司2020年營業利潤率=8/50=16%
預計甲公司2021年營業利潤率=16%+1%=17%
預計甲公司2021年目標利潤總額=60×17%=10.2(億元)
4、正確答案 :
(1)不恰當。
理由：平衡計分卡不僅是一個財務和非財務績效指標的收集過程，還是一個戰略業務單元的使命和戰略所驅動的自上而下的過程。
(2)不恰當。
理由：平衡計分卡每個維度的指標通常為4～7個，總數量一般不超過25個。
(3)恰當。
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