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【案例分析】

甲公司為上海證券交易所主板上市公司，按照規(guī)定每年出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。以下是甲公司內(nèi)部控制建設(shè)和審計(jì)的有關(guān)情況：

(1)甲公司根據(jù)法人治理結(jié)構(gòu)的要求，規(guī)定董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，下設(shè)戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門(mén)委員會(huì)，明確規(guī)定戰(zhàn)略委員會(huì)的職責(zé)是審議批準(zhǔn)職能部門(mén)擬定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案。

監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，下設(shè)發(fā)展規(guī)劃部、人力資源部、資產(chǎn)管理部、營(yíng)銷部、采購(gòu)部等，明確規(guī)定各職能部門(mén)的職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序等。

(2)乙公司為甲公司全資控股的子公司，在內(nèi)部控制中存在以下問(wèn)題：

①乙公司受宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩的影響，產(chǎn)品需求量下降，生產(chǎn)線使用率不高，產(chǎn)能過(guò)剩，產(chǎn)品滯銷。公司管理層決定加大促銷力度，全面實(shí)行賒銷制度，由此導(dǎo)致短時(shí)期內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)激增，收賬困難。

②乙公司固定資產(chǎn)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比例很大，由于生產(chǎn)設(shè)備落后，生產(chǎn)的常規(guī)產(chǎn)品款式過(guò)時(shí)，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。設(shè)備維護(hù)不力，導(dǎo)致多次發(fā)生安全事故。

③乙公司為了提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，按規(guī)定程序批準(zhǔn)，決定對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，實(shí)現(xiàn)技術(shù)升級(jí)。為了加快工程進(jìn)度，乙公司邀請(qǐng)了以前與其有合作關(guān)系的兩家施工企業(yè)洽談，指定了其中一家公司負(fù)責(zé)技術(shù)改造的工程建設(shè)。

(3)為有利于公司整改內(nèi)控缺陷，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受公司委托后，于上半年即進(jìn)駐公司實(shí)施審計(jì)工作。公司要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷進(jìn)行溝通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必須以口頭形式與董事會(huì)和經(jīng)理層當(dāng)面溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，出具無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(1)中的做法是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求，逐項(xiàng)說(shuō)明資料(2)中事項(xiàng)①至事項(xiàng)③可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(3)中是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明理由。

4.指出風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。

【正確答案】

1、正確答案 :

資料(1)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：戰(zhàn)略委員會(huì)審議批準(zhǔn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案不當(dāng)。

理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案，經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

2、正確答案 :

事項(xiàng)①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)：a.銷售政策和策略不當(dāng)，市場(chǎng)變化預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致銷售不暢，經(jīng)營(yíng)難以為繼;b.客戶信用調(diào)查不到位，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。

事項(xiàng)②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)。

事項(xiàng)③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目招標(biāo)“暗箱操作”，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案。

3、正確答案 :

資料(3)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處一：重大缺陷和重要缺陷必須以口頭形式與董事會(huì)和經(jīng)理層當(dāng)面溝通的表述不當(dāng)。

理由：重大缺陷和重要缺陷須以書(shū)面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。

不當(dāng)之處二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的表述不當(dāng)。

理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

4、正確答案 :

在我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系下，加強(qiáng)內(nèi)部控制是為了防范控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，而風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，兩者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍以內(nèi)。從這個(gè)意義上講，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理不是對(duì)立而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。

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