2021年高級會計師考試案例分析5.18
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【案例分析】
甲、乙、丙、丁、戊和庚公司均為上市公司，2020年發生的與金融工具相關的業務資料如下：
資料一：
1.甲公司為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某支債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內經營或資本支出對資金的需要。如果需要發生預算外支出(如因市場變化而發生的企業并購，或遵從政府監管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。甲公司將該短期債券組合分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
2.乙公司預計未來3年內存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散投資于短期債券和長期債券，以便在發生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資合同存續期均超過3年。乙公司將持有金融資產以收取合同現金流量，并將在市場機會呈現時出售金融資產，再將出售所得投資于回報率更高的金融資產。乙公司對負責這些投資的團隊考核系基于金融資產組合的整體回報率。乙公司將該投資組合分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
假定甲、乙公司投資的債券的合同現金流量特征均為對本金及未償付本金金額為基礎的利息的支付。
資料二：
丙公司于2020年發行了名義金額為100元的優先股，合同條款規定丙公司在3年后將優先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價。丙公司將發行的優先股確認為權益工具。
資料三：
戊公司為庚公司的母公司，為激勵員工，決定實施股權激勵計劃。2020年1月1日，經股東大會批準，戊公司與戊公司100名高級管理人員和庚公司20名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：戊公司向簽訂協議的120名高級管理人員每人授予10萬份股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起連續服務滿3年;符合行權條件后，每持有1股股票期權可以按每股3元的價格購買1股戊公司普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料一，分別判斷甲公司和乙公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由。
2.根據資料二，判斷丙公司對該金融工具的處理是否正確，如不正確，請說明理由。
3.根據資料三，判斷戊公司和庚公司的股份支付交易應作為權益結算的股份支付，還是現金結算的股份支付，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案 :
(1)甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司的目標是持有短期債券至到期，目的是滿足預算內事項的資金需求，管理層確定其業務模式是持有這些短期債券以收取合同現金流量。至于到期前可能發生的短期債券處置行為，并不常見，不影響符合分類為以攤余成本計量的條件。
或：甲公司應當將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。
(2)乙公司的會計處理不正確。
理由：乙公司持有金融資產用以收取合同現金流量，同時在市場機會呈現時出售金融資產。即乙公司的業務模式是通過既收取合同現金流量又出售金融資產兩者來實現其目標。因此應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
2、正確答案 :
丙公司的會計處理不正確。
理由：因轉股價格是變動的，未來須交付的普通股數量是可變的，實質可視作丙公司將在3年后使用自身普通股并按其市價履行支付優先股每股100元的義務。在這種情況下，該強制可轉換優先股整體是一項金融負債。
3、正確答案 :
(1)戊公司股份支付交易應作為權益結算的股份支付。
理由：戊公司是結算企業，并以其自身權益工具結算。根據準則規定，結算企業以其自身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理。
(2)庚公司股份支付交易應作為權益結算的股份支付。
理由：庚公司是接受服務企業，且無結算義務。根據準則規定，接受服務企業沒有結算義務的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理。
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