2021年高級會計師考試案例分析5.17
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【案例分析】
甲單位為一家中央級事業(yè)單位，2021年年初，甲單位審計處對本單位2020年度預算執(zhí)行等情況進行了檢查。2月2日，甲單位召開由審計處、財務處、后勤管理處、資產(chǎn)管理處等處室相關人員參加的工作會議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項進行溝通：
(1)2020年2月，甲單位在履行報批手續(xù)后對外轉(zhuǎn)讓一項股權(quán)投資，該投資系以甲單位固定資產(chǎn)對外投資形成的。該投資的賬面成本為350萬元，轉(zhuǎn)讓此項股權(quán)投資獲取的轉(zhuǎn)讓款430萬元已存入銀行，轉(zhuǎn)讓投資過程中發(fā)生的稅金、評估費等相關費用合計10萬元。財務處黃某建議將轉(zhuǎn)讓款扣除相關稅費后的凈額420萬元納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。
(2)甲單位一實驗項目A原計劃于4月至6月實施，經(jīng)批復的項目支出預算為1000萬元，全部由財政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到200萬元授權(quán)支付額度。由于項目A設計存在問題，無法如期實施。財務處建議加快預算執(zhí)行進度，從項目A經(jīng)費中列支80萬元，用于正在進行的課題研究項目B的部分開支。
(3)甲單位所屬的科研中心為國家級重點科研中心。為了更好地發(fā)揮該科研中心的作用，經(jīng)上級有關部門批準，定于2020年12月31日將該科研中心分立為獨立的中央級事業(yè)單位，本次會議對分立相關的資產(chǎn)評估等事宜進行研究。資產(chǎn)管理處劉某建議，該科研中心的分立屬于無償劃轉(zhuǎn)，不需要進行資產(chǎn)評估。
(4)2020年6月初，甲單位采用公開招標方式采購一套大型設備(未納入集中采購目錄，但達到政府采購限額標準和公開招標數(shù)額標準),但招標后沒有供應商投標。7月初，甲單位報財政部門批準后將設備采購方式變更為競爭性談判，并要求資產(chǎn)管理處按照新的采購方式盡快進行采購。會議決定成立由1名本單位資產(chǎn)采購代表和5名評審專家共6人組成的競爭性談判小組實施采購。
(5)2020年甲單位在設定績效目標時，對未滿足要求的項目支出沒有納入項目庫管理，但申請了部門預算資金。
(6)甲單位收到財政廳轉(zhuǎn)發(fā)的《財政部關于印發(fā)〈行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)〉的通知》，單位負責人注意到該通知主要涉及財務內(nèi)容，在文件上批示：“請B同志負責組織實施”，其中，B是分管財務后勤的副廳長。
假定不考慮其他因素。
要求：請根據(jù)中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、部門預算管理、政府采購制度、預算績效管理以及內(nèi)部控制規(guī)范等相關規(guī)定，逐項判斷事項(1)至(6)的處理是否正確，并說明理由。
【正確答案】
1.事項(1)的處理不正確。
理由：中央級事業(yè)單位利用實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)(權(quán)益)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入形式為現(xiàn)金的，扣除投資收益80萬元(430-350)，以及稅金、評估費等相關費用10萬元后，上繳中央國庫，實行“收支兩條線”管理;投資收益納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。本題應將340萬元(430-80-10)上繳中央國庫，80萬元投資收益納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。
2.事項(2)的處理不正確。
理由：項目支出預算一經(jīng)批復，中央部門應當按照批復的項目支出預算組織項目的實施，并責成項目單位嚴格執(zhí)行項目計劃和項目支出預算。中央部門和項目單位不得自行調(diào)整。預算執(zhí)行過程中，如發(fā)生項目變更、終止的，必須按照規(guī)定的程序報經(jīng)財政部批準，并進行預算調(diào)整。
3.事項(3)的處理不正確。
理由：該科研中心是經(jīng)上級有關部門批準，分立為獨立的中央級事業(yè)單位，該情形屬于單位的分立，不屬于無償劃轉(zhuǎn)，應進行資產(chǎn)評估。
4.事項(4)的處理不正確。
理由：達到公開招標數(shù)額標準的貨物采購項目，競爭性談判小組應由采購人代表和評審專家共5人以上的單數(shù)組成。
5.事項(5)的處理不正確。
理由：績效目標是部門預算安排的重要依據(jù)，未按要求設定績效目標的項目支出，不得納入項目庫管理，也不得申請部門預算資金。
6.事項(6)的處理不正確。
理由：單位負責人應對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。
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