2021年高級會計師考試案例分析2.14
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【案例分析】
甲公司是一家從事電子設備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰略執行效果，甲公司管理層決定加強全面預算管理，調整績效評價體系。有關資料如下：
(1)提高預算編制質量。2018年10月，甲公司向各子公司下發2019年度全面預算編制指導方案。
①2018年3月，為探索產業轉型和多元化經營，甲公司并購了A公司。A公司是一家從事生命技術服務業務的企業，并購前A公司的業務與甲公司的電子設備制造業務彼此沒有關聯。鑒于A公司以前年度經濟活動中存在較多的不合理費用開支項目，指導方案要求A公司以零為起點，從實際需要出發分析預算期內各項經濟活動的合理性，經綜合平衡后形成年度預算方案。
②因B公司的產品年度產銷量存在較大不確定性，指導方案要求B公司采用彈性預算公式法編制年度預算。B公司編制X產品生產成本年度預算的相關資料為：年度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元，彈性定額適用的產量為30～35萬件。
(2)加強預算過程管控。為強化預算責任、加強預算控制，甲公司決定從2019年開始對預算內、預算外和超預算審批事項均嚴格按同一審批流程進行控制。
(3)調整績效評價體系。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進行考核評價。在討論平衡計分卡指標體系時，有關人員觀點如下：
①戰略部經理認為，平衡計分卡應圍繞戰略目標展開指標體系的構建，且應以非財務指標為核心，因為非財務指標可反映未來績效，有利于實現未來的財務成功。
②人力資源部經理認為，平衡計分卡關注的是各類指標間的平衡，如財務指標與非財務指標的平衡、結果性指標與動因性指標的平衡等，所以在分配指標權重時也應對各指標進行綜合權衡，對特別重要的指標可適當提高權重，但對任何一個指標均不可設立“一票否決”制度。
③財務部經理認為，平衡計分卡各個層面的指標間應具有因果關系，這種因果關系可依次推進，最終的結果應能夠明確反映出公司的戰略實施效果。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)中的第①項，按照并購雙方行業相關性劃分，指出甲公司并購A公司的并購類型，并說明理由。
2.根據資料(1)中的第①項，指出甲公司要求A公司2019年采用哪種預算編制方法;判斷采用該方法是否恰當，并說明理由。
3.根據資料(1)中的第②項，如果預計X產品2019年度產量為32萬件，計算確定X產品2019年度生產成本的預算目標;如果預計X產品2019年度產量為29萬件，采用彈性預算法編制預算時應如何進行處理。
4.根據資料(2)，指出甲公司的做法是否恰當，并說明理由。
5.根據資料(3)，分別指出甲公司戰略部經理、人力資源部經理和財務部經理的說法是否恰當;如不恰當，說明理由。
【正確答案】
1、正確答案 :
并購類型為混合并購【或：純粹的并購】。
理由：A公司與甲公司的生產經營彼此沒有關聯。
或：A公司與甲公司既非競爭對手，又非現實中或潛在的客戶或供應商。
2、正確答案 :
①預算編制方法：零基預算法。
恰當。
理由：A公司以前年度經濟活動存在較多的不合理性。
3、正確答案 :
2019年度生產成本預算目標=0.65+0.25×32=8.65(億元)
處理措施：修正、更新彈性定額，或改為列表法編制。
4、正確答案 :
不恰當。
理由：預算內審批事項，應簡化流程，提高效率;預算外審批事項，應嚴格控制，防范風險;超預算審批事項，應執行額外的審批流程。
或：預算管理應遵循權變性原則，剛性與柔性相結合。
5、正確答案 :
①戰略部經理說法不恰當。
理由：平衡計分卡指標體系應以財務指標為核心，其他維度指標應與核心維度的一個或多個指標相關聯。
②人力資源部經理說法不恰當。
理由：對特別關鍵、影響企業整體價值的指標可設立“一票否決”制度。
③財務部經理說法恰當。
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