2021年高級會計師考試案例分析2.13
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【案例分析】
甲公司為一家以復合材料研發、生產和銷售為主業的集團企業，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定，對內部控制體系進行優化，并就此制定了2019年度內部控制體系優化實施方案。該方案部分要點如下：
(1)整合職能部門。將公司的內部控制部和風險管理部合并為風險與內控部，從工作目標、內容、要求以及具體工作執行的方法、程序等方面，對內部控制建設和風險管理工作進行整合。合并后的風險與內控部由總經理直接領導。
(2)突出控制重點。在全面控制的基礎上，對存在重大風險隱患的業務實施重點控制：①加強對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責，維護公司權益。②加強對外擔保管理，可為與其他企業存在重大經濟糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的擔保申請人提供擔保，但應要求其提供反擔保。③加強存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內部流轉不必辦理出入庫手續外，所有采購、生產、銷售環節涉及的存貨流轉均需履行嚴格的出入庫手續。
(3)強化自我評價。授權內部審計部門具體實施公司內部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團總部(及分公司)，子公司、合營企業和聯營企業;評價報告按規定的權限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。
(4)加強外部審計。委托為公司提供年度財務報表審計服務的A會計師事務所實施年度內部控制審計工作。A會計師事務所在實施審計工作過程中可結合實際情況適當利用公司自我評價工作的成果，并應當對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性發表審計意見。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定，回答下列問題：
1.簡要說明資料(1)中對內部控制建設和風險管理工作進行整合的合理性。
2.逐項指出資料(2)中①至③項是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。
3.指出資料(3)中是否存在不當之處;對存在不當之處的，說明理由。
4.指出資料(4)中是否存在不當之處;對存在不當之處的，說明理由。
【正確答案】
1、正確答案 :
合理性：①內部控制的最終目標是防控風險，促進企業實現發展戰略;風險管理的目標也是防控風險，促進企業實現發展戰略，且兩者都要求將風險控制在可承受范圍之內。②內部控制與風險管理二者不是對立的，而是協調統一的整體。③可以避免職能交叉，提高運行效率。
2、正確答案 :
事項①不存在不當之處。
事項②存在不當之處。
理由：對于擔保申請人出現與其他企業存在較大經濟糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責任情形的，不得提供擔保。
事項③存在不當之處。
理由：企業應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符。
或：如果存貨內部流轉不辦理出庫手續，可能導致存貨缺失或被挪用等風險。
或：存貨在不同倉庫內部流轉也需要辦理出入庫手續。
3、正確答案 :
存在不當之處。
理由：集團性企業的內部控制評價范圍是母公司及控股子公司。
或：評價范圍不包括合營企業和聯營企業。
4、正確答案 :
存在不當之處。
理由：會計師事務所僅對財務報告內部控制有效性發表審計意見。
或：會計師事務所對非財務報告內部控制有效性不發表審計意見。
或：會計師事務所對審計過程中注意到的非財務報告內部控制重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”。
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