2020年高級會計師考試案例分析12.31
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【案例分析】
甲公司為一家從事專用設備生產的國有控股企業。近年來，由于內部管理粗放和外部環境變化，公司經營績效持續下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2020年起全面深化預算管理，優化績效評價體系，有關資料如下：
(1)全面預算管理。
①在全面預算編制方式上，2020年之前，甲公司直接由各個層級共同制定，最高管理層和董事會審批后下達執行;2020年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算政策編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。
②在全面預算分析方法上，2020年之前，甲公司將各預算報表的數據與實際績效之間的差異進行分析，最終判定預算執行情況;2020年，甲公司制定了“指標分解”對比體系，將指標構成分解為幾項因素，進行細分對比，找到差異原因，最終判定預算執行情況。
③在全面預算調整上，2020年之前，不論任何情況，一律不允許調整預算;2020年，甲公司制定了嚴格的預算調整條件，原則上不作調整，但內外戰略環境發生重大變化或突發重大事件時，允許預算調整。
(2)績效評價體系。
為反映扣除股東所投入資本成本之后的真實利潤，甲公司將利潤指標由凈利潤改為了經濟增加值指標，并根據《中央企業負責人年度經營業績考核實施方案》和《中央企業負責人經濟增加值考核實施方案》，對2019年甲公司的利潤完成情況進行重新考核，相關指標數據如下：
要求：
1.根據資料(1)中的第①項，分析甲公司2020年之前以及2020年的全面預算編制方式，并分別說明兩種方式的特點。
2.根據資料(1)中的第②項，分析甲公司2020年之前以及2020年的全面預算分析方法，并分別說明兩種方法的含義。
3.根據資料(1)中的第③項，判斷甲公司2020年之前的預算調整規定是否合理，并指出全面預算調整的原則。
4.根據資料(2)，計算甲公司2019年的經濟增加值(加權平均資本成本按表格中數據計算獲得)。
【正確答案】
1、正確答案 :
甲公司2020年之前采用的全面預算編制方式是參與式預算。
特點：各個層級共同制定預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權。在參與式預中，雖然下級的士氣和動力有所提高，但是預算執行者為了逃避最終責任，可能造成預算松弛問題，編制低標準預算，制定容易實現的目標，例如高報成本預算目標或低報銷售預算目標。此外，當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲。
甲公司2020年采用的全面預算編制方式是混合式預算。
特點：綜合了“權威式預算”與“參與式預算”兩種方式優點的編制方式。
2、正確答案 :
甲公司2020年之前采用的全面預算分析方法是差異分析法。
差異分析法的含義：差異分析就是計算各預算報表的數據與實際績效之間的差異，分析引起差異的內外部原因，及時發現和解決預算執行過程中出現的問題和存在的風險，為預算控制提供目標、方向和重點。
甲公司2020年采用的全面預算分析方法是因素分析法。
因素分析法的含義：在對比分析中，為細分差異，需要將指標構成分解為幾項因素，并對幾項因素進行逐一替換分析。
3、正確答案 :
甲公司2020年之前的全面預算調整規定不合理。
全面預算調整的原則：
(1)預算調整應當符合企業發展戰略、年度經營目標和現實狀況，重點放在預算執行中出現的重要的、非正常的、不符合常規的關鍵性差異方面;
(2)預算調整方案應當客觀、合理、可行，在經濟上能夠實現最優化;
(3)預算調整應當謹慎，調整頻率應予以嚴格控制，年度調整次數應盡量減少。
4、正確答案 :
負債/權益=2400/3000=0.8
甲公司有負債經營的β值=0.9×[1+0.8×(1-25%)]=1.44
股權資本成本=4%+6%×1.44=12.64%
債務資本成本=8%×(1-25%)=6%
加權平均資本成本=12.64%×3000/(2400+3000)+6%×2400/(2400+3000)=9.69%
稅后凈營業利潤=500+(2400×8%+300)×(1-25%)=869(萬元)
調整后資本=2400+3000-200=5200(萬元)
經濟增加值=869-5200×9.69%=365.12(萬元)。
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