2020年高級會計師考試案例分析12.26
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【案例分析】
甲公司是一家高科技企業，于2019年初實現上市，當年推出以下激勵措施：
(1)2019年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2019年1月1日起必須在該公司連續服務滿3年，即可自2022年1月1日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2023年12月31日之前行使完畢。
(2)2019年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予1萬股普通股(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2020年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于2023年1月1日無償獲得授予的本公司普通股。甲公司普通股2019年12月20日的市場價格為每股12元，2019年12月31日的市場價格為每股15元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.判斷資料(1)屬于權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，并簡要說明理由。
2.判斷資料(2)屬于權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，并簡要說明理由。
3.根據資料(1)，指出甲公司在2020年確認相關費用時，應采用哪天的權益工具公允價值，并簡要說明理由。
4.根據資料(1)，說明2021年和2022年的會計處理方法。
5.根據資料(2)，指出甲公司在確認與上述股份支付相關費用時，應采用哪天的權益工具公允價值，并簡要說明理由。
【正確答案】
1、正確答案 :
資料(1)屬于現金結算的股份支付。
理由：職工行權時可獲得現金，說明是以現金進行結算的。
2、正確答案 :
資料(2)屬于權益結算的股份支付。
理由：高管人員行權時將獲得甲公司的普通股股票，說明是以權益工具進行結算的。
3、正確答案 :
應采用2020年12月31日權益工具的公允價值。
理由：以現金結算的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確認相關費用。
4、正確答案 :
2021年屬于等待期，2022年在可行權日之后。
對于現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定相關費用和應付職工薪酬。
在可行權日之后不再確認相關費用，負債(應付職工薪酬)的公允價值的變動應計入當期損益(公允價值變動損益)。
5、正確答案 :
應采用2019年12月20日權益工具的公允價值。
理由：以權益結算的股份支付，應按照授予日權益工具的公允價值確定。
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