2020年高級會計師考試案例分析12.16
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【案例分析】
甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國庫集中收付制度、內(nèi)部控制等規(guī)定，自2019年起按照新頒布的2019年《政府會計制度》執(zhí)行。甲單位審計處對本單位2019年預(yù)算執(zhí)行情況進行了檢查，遂召開工作會議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項進行溝通：
(1)甲單位的一棟房屋修繕項目原計劃于2019年3～5月實施，經(jīng)批復(fù)的項目支出預(yù)算為190萬元，全部由財政以授權(quán)支付方式安排。甲單位已于2月收到財政授權(quán)支付額度，并于3月同工程施工方簽訂了合同。合同約定在合同簽訂首日付款30萬元，然后根據(jù)工程施工進度在4月支付80萬元，5月工程完工驗收合格后支付80萬元。由于施工設(shè)計存在問題，致使房屋修繕工程一直處于停滯狀態(tài)，合同無法如期實施。2019年6月30日，甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進度，將該項目資金用于正在實施的其他基建項目。
(2)甲單位實驗室工作人員李某2019年5月購買實驗耗材4200元，通過公務(wù)卡結(jié)算并已辦理報銷還款手續(xù)。6月李某使用該批實驗耗材過程中發(fā)現(xiàn)其存有質(zhì)量問題，經(jīng)與供貨商協(xié)商，對方同意退50%貨款，并將2100元退貨款退回李某公務(wù)卡。李某收到該筆退款后未辦理相關(guān)退款手續(xù)，財務(wù)部門也未進行處理。
(3)甲單位7月10日從年初遴選的供應(yīng)商B處購入一批價值為50萬元的材料，該批材料已經(jīng)于當(dāng)月驗收入庫，材料價款尚未支付。甲單位在購入材料時作增加業(yè)務(wù)活動費用和應(yīng)付賬款各50萬元。
(4)甲單位財務(wù)部門收入核算崗位涉及三人，其中：丁某負責(zé)收款，王某負責(zé)開具票據(jù)和收入登記工作，張某負責(zé)票據(jù)和會計檔案保管。2019年8月，張某因病經(jīng)批準(zhǔn)休假半年，財務(wù)部門負責(zé)人考慮到王某工作量不夠飽滿，責(zé)成王某負責(zé)張某休假期間的工作。
假定不考慮其他因素的影響。
要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國庫集中收付制度、會計處理、內(nèi)部控制等有關(guān)規(guī)定，逐項指出事項(1)至事項(4)的處理是否正確;如不正確，分別說明理由。
【正確答案】
(1)事項(1)的處理不正確。
理由：按照國家部門預(yù)算管理規(guī)定，甲單位應(yīng)當(dāng)按照批復(fù)的房屋修繕項目支出預(yù)算組織項目的實施，項目資金應(yīng)按規(guī)定用途使用，不得自行調(diào)整。如房屋修繕項目預(yù)算執(zhí)行過程中確需調(diào)整用途的，甲單位必須按照規(guī)定的程序報經(jīng)財政部批準(zhǔn)，并進行預(yù)算調(diào)整。
(2)事項(2)的處理不正確。
理由：因向供應(yīng)商退貨等原因?qū)е乱褕箐N資金退回公務(wù)卡的，持卡人應(yīng)及時將相應(yīng)款項退回所在單位財務(wù)部門，并由單位財務(wù)部門及時退回零余額賬戶。
(3)事項(3)的處理不正確。
理由：購入的材料系存貨，入庫時應(yīng)作增加庫存物品處理。
(4)事項(4)的處理不正確。
理由：不符合不相容崗位分離原則。出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。
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