2020年高級會計師考試案例分析9.22
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【案例分析】
甲公司為某集團公司的下屬子公司，不僅擁有制定產品價格、確定產品和生產方法等經營決策權，還擁有包括確定投資規模和投資類型等投資決策權。集團公司為了使各下屬子公司及其內部各個層級和各位員工聯合起來，圍繞著集團公司的總體目標而運行，實行了全面預算管理制度與績效考核制度。甲公司根據集團公司下達的各項責任指標進行分解落實。2020年甲公司開展的全面預算管理工作情況如下：
(1)設立了由總經理牽頭、財務部門負責人任主任的預算管理委員會，并吸收計劃、調度生產、采購、技術、信息、檢測、內審、人事、項目部門的最高負責人擔任委員。預算管理委員會負責公司預算管理的所有工作。
(2)為更好地應對2020年外部環境變化，嚴格會議費、招待費等八項費用的預算安排，進行專項強化管理，采用零基預算法編制，在上年的基數上下降10%安排明年的預算。
(3)2020年，全面預算管理委員會直接以各職能部門編制和上報的年度綜合計劃為基礎，編制形成公司的年度預算，并及時分發給各部門執行。
(4)預算管理委員會只對預算目標完成的情況進行考核，并根據預算目標完成情況落實獎懲。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.判斷事項(1)至事項(4)有關甲公司全面預算管理的表述中是否存在不當之處，如存在不當之處，指出不當之處，并簡要說明理由。
2.簡述預算目標確定除應當考慮確定預算目標的一般原則外，還應考慮的因素。
3.指出企業績效評價的應用環境。
1、正確答案 :
(1)事項(1)存在不當之處。
①不當之處：甲公司設立由總經理牽頭、財務部門負責人任主任的全面預算管理委員會。
理由：全面預算管理委員會的權威不夠，會直接影響預算管理的有效實施。上市公司可以將預算管理委員會設立為董事會的專門委員會之一，成員由董事會選舉產生，主任委員由會計專業的獨立董事擔任;非上市公司預算管理委員會一般由董事長或總經理任主任委員、總會計師或分管財務的副總經理任副主任委員。
②不當之處：預算管理委員會負責公司預算管理的所有工作。
理由：預算管理委員會是預算管理的決策機構，預算管理委員會辦公室是預算管理委員會的日常工作機構，企業內部各職能部門、所屬分(子)企業為全面預算管理執行機構，所以并不是預算管理委員會負責公司預算管理的所有工作。
(2)事項(2)存在不當之處。
不當之處：采用零基預算法編制，在上年的基數上下降10%安排明年的預算。
理由：零基預算法是指企業不以歷史期經濟活動及其預算為基礎，以零為起點，從實際需要出發分析預算期經濟活動的合理性，經綜合平衡，形成預算的預算編制方法。甲公司在上年的基數上下降10%安排明年的預算，是采用增量預算法進行的預算編制。
(3)事項(3)存在不當之處。
不當之處：全面預算管理委員會直接以各職能部門編制和上報的年度綜合計劃為基礎，編制形成公司的年度預算，并及時分發給各部門執行。
理由：企業編制全面預算時，一般采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進行，具體包括下達預算編制指導意見、上報預算草案、審查平衡、審議批準、下達執行等流程。
(4)事項(4)存在不當之處。
不當之處：預算管理委員會只對預算目標完成的情況進行考核，并根據預算目標完成情況落實獎懲。
理由：預算考核的內容包括兩方面的內容：一是預算目標完成情況的考核;二是預算組織工作的考核。
2、正確答案 :
預算目標確定除應當考慮確定預算目標的一般原則外，還應考慮的因素：
(1)出資人對預算目標的預期;
(2)以前年度實際經營情況;
(3)預算期內重大事項的影響;
(4)企業所處發展階段的特點。
3、正確答案 :
企業績效評價的應用環境有組織架構、績效管理制度體系、信息系統。
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