2020年高級會計師考試案例分析9.8
備考高級會計師的考生們在做案例分析的時候，一定要找好采分點，這樣才能得到分數。不然，寫再多，找不準采分點也是無濟于事。
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【案例分析】
甲公司為一家從事汽車生產和銷售業務的股份有限公司。甲公司的銷售業績一直很穩定，這得力于規模化的生產和原料低價穩定的供應，使其可以以較低成本進行生產經營。為更好地管理企業經營的風險，甲公司于2019年初聘請A會計師事務所協助優化內部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2019年度內部控制審計服務，有關資料如下：
(1)內部控制體系優化。
A會計師事務所通過調查了解甲公司的內部控制有關情況后，發現下列事項：
①甲公司對于超預算和預算外的采購項目，無論金額大小，均在辦理請購手續后，再按程序報請具有審批權限的部門或人員審批。
②甲公司為其他公司提供重大擔保，經管理層批準后實施;如被擔保公司要求變更已經批準的擔保事項的，需要重新履行調查評估與審批程序。
③甲公司于每年年末組織各部門對固定資產進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。
④甲公司重視無形資產的管理，定期對專利、專有技術等無形資產的先進性進行評估，淘汰落后技術，加大研發投入，促進技術更新換代，不斷提升自主創新能力，努力做到核心技術處于同行業領先水平。
⑤甲公司為提高研發效率，將部分研發項目外包給了具有較強研發實力的乙公司，由于乙公司與甲公司合作多次，因而約定待研發完成后再行簽訂相關合同。
(2)內部控制審計。
B會計師事務所在執行內部控制審計時，發現下列事項：
①甲公司在2019年曾出現過因汽車質量問題導致消費者出現交通事故的事件，該事件被各電視、網絡媒體所報道，引發了社會熱議，雖然甲公司對該批次的汽車進行了召回，但是品牌形象和消費者口碑均受到了較大的影響。
②經B會計師事務所的進一步調查，發現該事件是由于生產部人員與采購部經理串謀舞弊采購劣質原料所導致的。此次采購所涉及的金額重大，達到了財務報表的重大錯報，達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料，指出甲公司采取的經營戰略具體類型，及實施該戰略應具有的適用條件。
2.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出資料(1)中事項①至⑤存在哪些不當之處，并分別說明理由。
3.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，分別僅針對資料(2)中第①項、第②項，指出B會計師事務所應發表何種類型的審計意見，并分別說明理由。
4.結合資料(2)中第②項，提出與反舞弊相關的控制措施。
1、正確答案 :
(1)經營戰略的具體類型：成本領先戰略。
(2)適用條件：
①大批量生產的企業。產量要達到經濟規模，才會有較低的成本。
②企業有較高的市場占有率，嚴格控制產品定價和初始虧損，從而形成較高的市場份額。
③企業必須采用先進的生產設備，先進的生產設備使生產效率提高，使產品成本進一步降低。
④要嚴格控制一切費用開支，全力以赴地降低成本，最大限度地減少研發、服務、攤銷、廣告及其他一切費用。
2、正確答案 :
不當之處一：對于超預算和預算外的采購項目，無論金額大小，均在辦理請購手續后，再按程序報請具有審批權限的部門或人員審批。
理由：對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續。
不當之處二：甲公司為其他公司提供重大擔保，經管理層批準后實施。
理由：重大擔保業務，應當報經董事會或類似權力機構批準。
不當之處三：每年年末組織各部門對固定資產進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。
理由：企業應建立固定資產清查制度，至少每年進行全面清查。
不當之處四：由于乙公司與甲公司合作多次，因而約定待研發完成后再行簽訂相關合同。
理由：研究項目委托外單位承擔的，應當簽訂外包合同，約定研究成果的產權歸屬、研究進度和質量標準等相關內容。
3、正確答案 :
(1)發表帶強調段的無保留意見。
理由：甲公司財務報告內部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項產品質量安全事件需要提請審計報告使用者注意的，因此應發表帶強調段的無保留意見，在審計報告中增加強調事項段予以說明。
(2)發表否定意見。
理由：甲公司由于內部存在串謀舞弊的情形，導致了財務報告內部控制存在重大缺陷，且審計范圍沒有受到限制，因此應對甲公司內部控制的有效性發表否定意見。
4、正確答案 :
與舉報投訴相關的控制措施：
①公司應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業有效掌握信息的重要途徑。
②舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。
③企業應當重視和加強反舞弊機制建設，通過設立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵員工及企業利益相關方舉報和投訴企業內部的違法違規、舞弊和其他有損企業形象的行為。
考生們在高級會計考試之前需要多做題，培養答題技巧，提高答題速度，考場上會正常發揮甚至超常發揮。
注：以上內容選自東奧名師的授課題庫
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