2020年高級會計師考試案例分析8.29

來源：東奧會計在線責(zé)編：門瑩2020-08-29 00:00:00

高級會計師考試即將到來，你準備好了嗎，要想通過考試，還是要多做題。東奧為你準備了習(xí)題，希望對你的復(fù)習(xí)備考有幫助。

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【案例分析】

甲公司為一家從事專用設(shè)備生產(chǎn)的國有控股企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營績效持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標，甲公司決定從2020年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化績效評價體系，有關(guān)資料如下：

(1)全面預(yù)算管理。

①在全面預(yù)算編制方式上，2020年之前，甲公司直接由各個層級共同制定，最高管理層和董事會審批后下達執(zhí)行;2020年，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算政策編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標經(jīng)上下溝通后形成。

②在全面預(yù)算分析方法上，2020年之前，甲公司將各預(yù)算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異進行分析，最終判定預(yù)算執(zhí)行情況;2020年，甲公司制定了“指標分解”對比體系，將指標構(gòu)成分解為幾項因素，進行細分對比，找到差異原因，最終判定預(yù)算執(zhí)行情況。

③在全面預(yù)算調(diào)整上，2020年之前，不論任何情況，一律不允許調(diào)整預(yù)算;2020年，甲公司制定了嚴格的預(yù)算調(diào)整條件，原則上不作調(diào)整，但內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時，允許預(yù)算調(diào)整。

(2)績效評價體系。

為反映扣除股東所投入資本成本之后的真實利潤，甲公司將利潤指標由凈利潤改為了經(jīng)濟增加值指標，并根據(jù)《中央企業(yè)負責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核實施方案》和《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟增加值考核實施方案》，對2019年甲公司的利潤完成情況進行重新考核，相關(guān)指標數(shù)據(jù)如下：

稅務(wù)師

要求：

1.根據(jù)資料(1)中的第①項，分析甲公司2020年之前以及2020年的全面預(yù)算編制方式，并分別說明兩種方式的特點。

2.根據(jù)資料(1)中的第②項，分析甲公司2020年之前以及2020年的全面預(yù)算分析方法，并分別說明兩種方法的含義。

3.根據(jù)資料(1)中的第③項，判斷甲公司2020年之前的預(yù)算調(diào)整規(guī)定是否合理，并指出全面預(yù)算調(diào)整的原則。

4.根據(jù)資料(2)，計算甲公司2019年的經(jīng)濟增加值(加權(quán)平均資本成本按表格中數(shù)據(jù)計算獲得)。

1、正確答案 :

甲公司2020年之前采用的全面預(yù)算編制方式是參與式預(yù)算。

特點：各個層級共同制定預(yù)算，最高管理層和董事會保留最后的批準權(quán)。在參與式預(yù)中，雖然下級的士氣和動力有所提高，但是預(yù)算執(zhí)行者為了逃避最終責(zé)任，可能造成預(yù)算松弛問題，編制低標準預(yù)算，制定容易實現(xiàn)的目標，例如高報成本預(yù)算目標或低報銷售預(yù)算目標。此外，當(dāng)上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導(dǎo)致行為扭曲。

甲公司2020年采用的全面預(yù)算編制方式是混合式預(yù)算。

特點：綜合了“權(quán)威式預(yù)算”與“參與式預(yù)算”兩種方式優(yōu)點的編制方式。

2、正確答案 :

甲公司2020年之前采用的全面預(yù)算分析方法是差異分析法。

差異分析法的含義：差異分析就是計算各預(yù)算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險，為預(yù)算控制提供目標、方向和重點。

甲公司2020年采用的全面預(yù)算分析方法是因素分析法。

因素分析法的含義：在對比分析中，為細分差異，需要將指標構(gòu)成分解為幾項因素，并對幾項因素進行逐一替換分析。

3、正確答案 :

甲公司2020年之前的全面預(yù)算調(diào)整規(guī)定不合理。

全面預(yù)算調(diào)整的原則：

(1)預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標和現(xiàn)實狀況，重點放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面;

(2)預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化;