2020年高級會計師考試案例分析4.27
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【案例分析題】
甲公司是一家制造業企業，生產一種產品，該產品生產工藝流程比較成熟，生產工人操作技術比較熟練，管理水平較高，公司實行標準成本制度，定期進行標準成本差異分析。甲公司本月實際生產該產品6000件，實際耗用A材料15000千克，A材料的實際價格為28元/千克；實際耗用工時為31000小時，實際直接人工工資總額為651000元，變動制造費用為837000元。其他相關數據如下表所示：
直接材料、直接人工和變動性制造費用標準成本
| 項目 | 直接材料 | 直接人工 | 變動制造費用 |
| 價格標準 | 30元/千克 | 20元/小時 | 25元/小時 |
| 用量標準 | 2千克/件 | 5小時/件 | 5小時/件 |
要求：
1.計算該產品的直接材料價格差異、直接材料數量差異和直接材料成本差異。
2.計算該產品的直接人工工資率差異、直接人工效率差異和直接人工成本差異。
3.計算該產品的變動制造費用耗費差異、變動制造費用效率差異和變動制造費用成本差異。
4.對各個成本差異進行責任分析說明。
【正確答案】
1、正確答案：
直接材料價格差異=15000×（28-30）=-30000（元）
直接材料數量差異=（15000-6000×2）×30=90000（元）
直接材料成本差異=-30000+90000=60000（元）
2、正確答案：
直接人工工資率差異=（651000/31000-20）×31000=31000（元）
直接人工效率差異=（31000-6000×5）×20=20000（元）
直接人工成本差異=31000+20000=51000（元）
3、正確答案：
變動制造費用耗費差異=（837000/31000-25）×31000=62000（元）
變動制造費用效率差異=（31000-6000×5）×25=25000（元）
變動制造費用成本差異=62000+25000=87000（元）
4、正確答案：
（1）材料價格差異是在采購過程中形成的，應由采購部門對其作出說明，如供應商價格變動、未按經濟訂貨批量訂貨、不必要的快速運輸方式、緊急訂貨等。
材料數量差異是在耗用過程中形成的，應該由生產部門負責，如操作失誤造成廢品廢料增加、操作技術改進等，反映了生產部門的業績的控制標準。
（2）直接人工工資率差異由加班或使用臨時工、出勤率變化、工資率調整等原因形成，一般來說應該由勞動人事部門負責。
直接人工效率差異由工作環境、工人經驗、勞動情緒、作業計劃等原因形成，主要是生產部門的責任。
（3）生產部門有責任將變動性制造費用控制在彈性預算限額之內，變動制造費用耗費差異一般應該由生產部門負責。
實際工時脫離了標準造成變動性制造費用效率差異，其原因與人工效率差異相同，一般應該由生產部門負責。
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