2020年高級會計師考試案例分析4.5
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【案例分析題】
甲公司為一家從事特種鋼生產(chǎn)的國有控股企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標，甲公司決定從2019年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系，有關資料如下：
（1）全面預算管理
①在全面預算管理組織架構上，將全面預算管理決策機構設立在財務部門，由總會計師擔任主任，工作人員除了財務部門人員外，還應包含計劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等業(yè)務部門人員參加。
②在全面預算的編制方式上，2019年以前，采用公司各個層級共同制定預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權的編制方式。2019年，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執(zhí)行。
③在全面預算的編制方法上，2019年以前，甲公司以不變的會計期間作為預算期間進行預算編制。2019年，甲公司制定了以“月份”為單位滾動式的預算編制方法。
④在全面預算考核上，只對全面預算目標完成情況進行考核，并進行相應獎懲治理。
（2）企業(yè)績效評價
2018年，甲公司經(jīng)審計后的基本財務數(shù)據(jù)如下：
金額單位：萬元
| 項目 | 甲公司 |
| 無息債務 | 200 |
| 有息債務 | 1800 |
| 所有者權益 | 3000 |
| 總資產(chǎn) | 5000 |
| 稅前經(jīng)營利潤 | 800 |
| 財務費用中的利息費用 | 200 |
| 所得稅稅率 | 25% |
| 平均資本成本率 | 6.50% |
甲公司2018年費用化的研發(fā)支出為100萬元，資本化的研發(fā)支出為150萬元。假設表格中提供的數(shù)據(jù)均為年度平均數(shù)據(jù)。
要求：
1.根據(jù)資料（1）中的第①點，判斷針對全面預算管理組織架構的表述是否正確，如不正確，簡要說明理由。
2.根據(jù)資料（1）中的第②點，判斷2019年以前和2019年分別采用的是哪種全面預算編制方式，并分別說明兩種編制方式的優(yōu)缺點。
3.根據(jù)資料（1）中的第③點，判斷2019年以前和2019年分別采用的是哪種全面預算編制方法，并分別說明兩種編制方法的優(yōu)缺點。
4.根據(jù)資料（1）中的第④點，判斷針對全面預算考核的表述是否正確，如不正確，簡要說明理由。
5.根據(jù)資料（2）及《中央企業(yè)負責人年度經(jīng)營業(yè)績考核實施方案》、《中央企業(yè)負責人經(jīng)濟增加值考核實施方案》，計算甲公司2018年度的經(jīng)濟增加值。
【正確答案】
1、正確答案：
針對全面預算管理組織架構的表述不正確。
理由：全面預算管理決策機構主要包括股東（大）會、董事會、預算管理委員會和企業(yè)經(jīng)理層，不能設立在財務部門。
2、正確答案：
①2019年以前甲公司采用的是參與式預算編制方式。
參與式預算的優(yōu)點：提高下級的士氣和動力。
參與式預算的缺點：預算執(zhí)行者為了逃避最終責任，可能造成預算松弛問題，編制低標準預算，指定容易實現(xiàn)的目標；此外，當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲，如高層管理者過嚴或過松的審批會引發(fā)預算松弛或預算操縱問題。
②2019年甲公司采用的是權威式預算編制方式。
權威式預算的優(yōu)點：從企業(yè)全局出發(fā)，實現(xiàn)資源的合理配置。
權威式預算的缺點：主觀性較強，下級缺乏責任感和動力，預算目標的實現(xiàn)會大打折扣；此外，較低層級因擔心本期費用的節(jié)省、投資的減少會對下期預算（可控資源）產(chǎn)生影響，就會產(chǎn)生“用完預算”的行為問題。
3、正確答案：
①2019年以前甲公司采用的是定期預算法。
定期預算法的優(yōu)點：能夠使預算期間與會計期間相對應，有利于將實際數(shù)和預算數(shù)比較，有利于對各預算執(zhí)行單位的預算執(zhí)行情況進行分析和評價。
定期預算法的缺點：a.不能使預算的編制常態(tài)化，不能使企業(yè)的管理人員始終有一個長期的計劃和打算，從而導致一些短期行為的出現(xiàn)；b.不利于前后各個時期的預算銜接，不能適應連續(xù)不斷的業(yè)務活動過程的預算管理。
②2019年甲公司采用的是滾動預算法。
滾動預算法的優(yōu)點：通過持續(xù)滾動預算編制、逐期滾動管理，實現(xiàn)動態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導企業(yè)營運，強化預算的決策與控制職能。
滾動預算法的缺點：a.預算滾動的頻率越高，對預算溝通的要求越高，預算編制的工作量越大；b.過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導致預算執(zhí)行者無所適從。
4、正確答案：
針對全面預算考核的表述不正確。
理由：在全面預算考核上，不僅要對全面預算目標完成情況進行考核，還應對全面預算組織工作進行考核。
5、正確答案：
稅后凈營業(yè)利潤=800×(1-25%)+(100+150)×(1-25%)=787.5（萬元）
調(diào)整后資本=3000+1800=4800（萬元）
經(jīng)濟增加值=787.5-4800×6.5%=475.5（萬元）。
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