2020年高級會計師考試案例分析3.6
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【案例分析題】
甲公司為一家從事煤炭采集的集團企業，公司決定從2018年起切實加強全面預算管理，完善績效評價方法。相關資料如下：
（1）全面預算管理的應用環境。企業實施預算管理的基礎環境包括利潤目標、業務計劃、內部管理制度、信息系統等。
（2）全面預算編制方法。2018年為“降本提質”年，不斷改進預算編制方法，基于“作業消耗資源、產出消耗作業”的原理，以作業管理為基礎的預算管理方法。
（3）預算控制。甲公司預算主次分明，加強現金預算的管理，提高資金的使用效率；
嚴格控制投資項目不超預算，日常業務中招待費、辦公費則是通過提醒相關人員不要超出預算。
（4）預算目標。甲公司計劃在制定2018年的目標利潤時采用上加法。2018年預計新增留存收益300萬元，按照25%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%。
（5）關鍵績效指標。2018年，公司準備構建關鍵績效指標體系，使得公司的績效評價和戰略目標緊密相連，最終更好地實現戰略目標，并初步設置了投資資本回報率、凈資產收益率、資本性支出等15個結果類企業層級關鍵績效指標。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1），指出甲公司全面預算管理組織方面是否存在不當之處，若存在不當之處，請說明理由。
2.根據資料（2），指出作業預算法優缺點。
3.根據資料（3），判斷甲公司預算控制中體現的控制原則，并說明理由。
4.根據資料（4），計算甲公司2018年的目標利潤。
5.根據資料（5），指出甲公司關鍵績效指標方面是否存在不當之處，若存在不當之處，請說明理由。
【正確答案】
1.資料（1）存在不當之處。
理由：企業實施預算管理的基礎環境包括戰略目標、業務計劃、組織架構、內部管理制度、信息系統等。
2.優點：一是基于作業需求量配置資源，避免了資源配置的盲目性；二是通過總體作業優化實現最低的資源費用耗費，創造最大的產出成果；三是作業預算可以促進員工對業務和預算的支持，有利于預算的執行。
缺點：預算的建立過程復雜，需要詳細地估算生產和銷售對作業和資源費用的需求量，并測定作業消耗率和資源消耗率，數據收集成本較高。
3.體現了突出管理重點和剛性控制與柔性控制相結合的預算控制原則。
理由：預算主次分明，加強現金預算的管理，提高資金的使用效率體現的是突出管理重點；嚴格控制投資項目不超預算，日常業務中招待費、辦公費則是通過提醒相關人員不要超出預算，體現的是剛性控制與柔性控制相結合。
4.凈利潤=300/(1-25%)=400（萬元）
目標利潤=400/(1-25%)=533.33（萬元）
5.關鍵績效指標方面存在不當之處。
理由：關鍵績效指標的數量不宜過多，每一層級的關鍵績效指標一般不超過10個，甲公司設置15個企業層級關鍵績效指標，數量過多。資本性支出指標屬于動因類指標，而不是結果類指標。
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