2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析11.22
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案例分析題
甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2015年2月5日，甲公司通過全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購(gòu)入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司于2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實(shí)施過增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定，對(duì)相關(guān)活動(dòng)(即對(duì)公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過。
(2)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)股份的30%對(duì)外轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款30000萬元，并辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元，該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。C公司自2013年1月3日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。
(3)2015年6月30日，甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日，甲公司向D公司大股東支付價(jià)款75000萬元，并轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為10000萬元、公允價(jià)值為15000萬元的專利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購(gòu)買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買日，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬元，公允價(jià)值為110000萬元。
假定甲公司與被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間一致；不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司是否應(yīng)將A公司納入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并說明理由。
2.根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓C公司30%有表決權(quán)的股份時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；判斷該股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否影響甲公司2015年度合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)，并說明理由。
3.根據(jù)資料(3)，計(jì)算確定甲公司對(duì)D公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；判斷甲公司是否應(yīng)在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案 ：
A公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。
理由：甲公司直接持有和通過子公司間接持有A公司有表決權(quán)的股份合計(jì)達(dá)70%，超過半數(shù)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。
2、正確答案 ：
投資收益為12000萬元(30000-60000×30%)。
不影響凈利潤(rùn)。
理由：甲公司收到的價(jià)款30000萬元，與處置股份相對(duì)應(yīng)享有C公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額24000萬元之間的差額6000萬元，應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加資本公積。
3、正確答案 ：
初始投資成本為90000萬元(75000+15000)。
應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)。
理由：甲公司的初始投資成本為90000萬元，大于合并中取得的D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額88000萬元(110000×80%)，差額2000萬元應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)。
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