2019年高級會計師考試案例分析10.11

來源：東奧會計在線責編：ZF2019-10-11 10:09:32

永不言敗，是成功者的最佳品格。只要開始了就堅持不懈的走下去！小編為大家準備了高級會計師案例分析題，大家在做題時要仔細審題哦！

案例分析題

甲公司是國內一家大型生產制造企業，為上海證券交易所上市公司，因公司經營發展需要，于2018年對外進行了一系列的股權投資業務。

(1)2018年3月15日，甲公司召開股東會就收購其上游公司乙公司100%股權的事宜進行表決，獲股東大會通過;2018年3月20日，甲公司向乙公司支付收購價款中的一部分4000萬元，并與乙公司辦理了財產權交接手續，2018年3月31日，甲公司向乙公司支付剩余的收購價款8000萬元。從當日起，甲公司可以控制乙公司的財務和經營決策，在本次收購完成前，甲公司與乙公司及乙公司的原股東均不存在關聯方關系。

2018年3月31日，乙公司所有者權益賬面價值為9000萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為700萬元。乙公司的賬面資產中，有一項固定資產賬面價值為1130萬元，公允價值為1200萬元;另有一項投資性房地產賬面價值為1870萬元，公允價值為2000萬元。

甲公司在收購過程中另外支付咨詢費、法律服務等費用40萬元。

(2)2018年5月1日，甲公司以1350萬元從少數股東手中再次購買丙公司10%的股權。丙公司系甲公司于2017年10月1日并購了70%股份的子公司，當日丙公司可辨認凈資產的公允價值為12250萬元，合并前甲公司與丙公司及丙公司的原股東均不存在關聯方關系。2017年10月1日至2018年4月30日，丙公司可辨認凈資產的公允價值除增加留存收益750萬元外，無其他變動。

(3)2018年6月12日，甲公司以800萬元取得某銷售公司丁公司40%的股權，至此可以對丁公司實施控制。在此之前，甲公司持有丁公司10%股權，系于2018年2月17日以100萬元取得，丁公司作為交易性金融資產核算，該金融資產于2018年6月12日的公允價值為150萬元。丁公司于購買日的可辨認凈資產的公允價值為1500萬元。實施控制前，甲公司和丁公司及丁公司的股東不存在關聯方關系。

假定不考慮其他因素

要求：

1.根據資料(1)，指出甲公司本次合并業務的類型及購買日(或合并日)，并分別說明理由。

2.根據資料(1)，計算甲公司本次合并業務的合并成本;指出對于甲公司支付的咨詢費、法律服務等費用40萬元應當如何進行處理。

3.根據資料(2)，說明甲公司取得丙公司10%股權時，在個別財務報表中和合并財務報表中應進行的賬務處理(可以計算出金額的需要計算出金額)。

4.根據資料(3)，分別計算甲公司在購買日個別財務報表中的長期股權投資的初始投資成本、合并財務報表中的合并成本和商譽。

高會案例分析題

【正確答案】

1、正確答案 :

甲公司合并乙公司屬于非同一控制下的企業合并。

理由：非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。在本次收購完成前，甲公司與乙公司及乙公司的原控股股東均不存在關聯方關系。

購買日為2018年3月31日。

理由：2018年3月20日，甲公司向乙公司支付收購價款中的一部分4000萬元，僅占全部收購價款的1/3，不足50%，不滿足控制權轉移的條件;2018年3月31日，甲公司向乙公司支付剩余的收購價款8000萬元時，滿足控制權轉移的條件，因此，當日為購買日。

2、正確答案 :

甲公司的合并成本為12000萬元(4000+8000);甲公司支付的咨詢費、法律服務等費用40萬元應當計入管理費用。

3、正確答案 :

甲公司取得丙公司10%的股權，為購買子公司的少數股權，其在個別財務報表和合并財務報表中應進行如下賬務處理：

(1)在甲公司個別財務報表中，確認新取得的長期股權投資1350萬元。

(2)在合并財務報表中，丙公司的資產、負債應以2017年10月1日開始持續計算的金額反映;甲公司新取得的長期股權投資1350萬元與按照新增持股比例10%計算的應享有丙公司自2017年10月1日開始持續計算的凈資產份額之間的差額50萬元[1350-(12250+750)×10%]，應當調整甲公司合并財務報表中的資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

4、正確答案 :

甲公司在購買日個別財務報表中的長期股權投資的初始投資成本=購買日之前所持丁公司股權的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值=150+800=950(萬元)。

甲公司在購買日合并財務報表中應確認的合并成本

=購買日之前所持丁公司的股權于購買日的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值=150+800=950(萬元)。

商譽=合并財務報表中確認的合并成本-購買日被購買方可辨認凈資產公允價值×持股比例=950-1500×50%=200(萬元)。

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