2019年高級會計師考試案例分析9.14
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案例分析題
甲公司系從事信息技術開發的高科技境內上市公司，為拓展業務內容，擬進行金融工具投資及股份激勵，公司組織相關管理人員進行研討，會議要點如下：
(1)會議就擬實施的股權激勵計劃的標的股票來源進行了討論：因公司的上市性質，只能通過向激勵對象發行股份的方式進行股權激勵。
(2)甲公司將6月20日購入的一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。公司財務部門認為應按照該資產在重分類日的公允價值計量，但該重分類導致的原金融資產的賬面價值與公允價值之間的差額應計入其他綜合收益，不應計入損益。
(3)甲公司擬于12月10日購入X公司股票1000萬股作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，每股購入價為5元，如購入另需支付相關費用15萬元。甲公司認為購入時應按照5015萬元確認該交易性金融資產。
(4)甲公司將收到的C公司開具的不帶息商業承兌匯票向A銀行貼現，取得貼現款1200萬元。合同約定，在票據到期日不能從C公司收到票據款時，A銀行可向甲公司追償。甲公司財務處認為應終止確認該項金融資產。
(5)甲公司對擬實施的股票期權激勵計劃，按以下原則進行會計處理：在等待期內的每個資產負債表日，以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。
要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，判斷(1)至(5)的觀點是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由。
【正確答案】
正確答案:
觀點(1)存在不當之處。
理由：甲公司是上市公司，根據有關規定，公司實施股票期權激勵計劃，標的股票來源可以通過發行股份和回購公司自己的股份兩種方式。
觀點(2)部分表達存在不當之處。
理由：企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額應計入當期損益。
觀點(3)存在不當之處。
理由：取得作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產發生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。
觀點(4)存在不當之處。
理由：附追索權方式的應收票據貼現，不應當終止確認該項金融資產，應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項負債。
事項(5)存在不當之處。
理由：在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。
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