2019年高級會計師考試案例分析9.3

來源：東奧會計在線責編：wzq2019-09-03 09:52:11

人生應該如蠟燭一樣，從頂燃到底，一直都是光明的。東奧小編為大家帶來今日的高級會計師案例分析題，大家要注意勞逸結合哦！

案例分析題

甲公司主要從事化工產品的生產和銷售，于2012年首次公開發行A股股票并上市。母公司是P公司，2018年甲公司發生的與股權投資有關的業務資料如下：

1.2018年1月1日，P公司支付銀行存款6000萬元自外部集團購入乙公司100%有表決權的股份，相關的產權交接手續于當日辦理完畢，P公司取得對乙公司的控制權。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為5500萬元，賬面價值為5000萬元。

2018年12月31日，甲公司以1000萬股(面值為1元，公允價值為8元)自身普通股為對價自P公司購入其持有的乙公司100%有表決權的股份。當日，相關的產權交接手續辦理完畢，甲公司取得對乙公司的控制權。當日，乙公司按購買日(2018年1月1日)持續計算的可辨認凈資產的公允價值為6500萬元，賬面價值為6000萬元。為取得此項投資甲公司發生審計、評估、法律咨詢等費用150萬元，為發行權益性證券支付給承銷商傭金、手續費等100萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間未發生過其他交易事項。

2018年12月31日(合并日)，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：

(1)增加資本公積(股本溢價)7000萬元[(8-1)×1000];

(2)增加管理費用250萬元(150+100);

(3)確認長期股權投資6000萬元(6000×100%)。

2.2017年1月1日，甲公司以銀行存款4000萬元購買丙公司40%股權，對丙公司具有重大影響，甲公司將其作為長期股權投資并以權益法核算。當日，丙公司可辨認凈資產的公允價值為10000萬元(與賬面價值相等)。2017年，丙公司實現凈利潤1000萬元，除此之外，丙公司無其他所有者權益變動。2018年1月1日，甲公司又斥資2500萬元從非關聯第三方購入丙公司20%股權，此項股權交易后，甲公司取得了對丙公司的控制權，當日，丙公司可辨認凈資產的公允價值為11000萬元(與賬面價值相等)。甲公司原持有的40%股權投資在購買日的公允價值為5000萬元，甲公司在個別財務報表中確認的對丙公司長期股權投資初始投資成本為7500萬元(2500+5000)。

3.甲公司于2018年7月31日通過向丁公司的股東定向增發自身普通股，以2股換1股的方式對丁公司(非關聯公司)進行合并，取得丁公司100%股權。甲公司共發行了3600萬股(面值為1元，公允價值為10元)普通股以取得丁公司全部1800萬股(面值為1元，公允價值為20元)普通股。甲公司合并前的股本為3000萬股。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料1，逐項判斷(1)至(3)項的會計處理是否正確;如不正確，分別給出正確的會計處理。

2.根據資料2，判斷甲公司在個別財務報表中確認的對丙公司的長期股權投資的金額是否正確;如不正確，簡要說明理由。

3.根據資料3，分別確定：(1)該項合并中的購買方與被購買方;(2)該項合并中購買方的合并成本。

高會案例分析題

【正確答案】

1、正確答案：

(1)第(1)項會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司應在個別財務報表中增加的資本公積(股本溢價)的金額=[6500×100%+(6000-5500×100%)]-1000×1-100=5900(萬元)。

(2)第(2)項會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司應在個別財務報表中增加的管理費用的金額為150萬元。

(3)第(3)項會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司應在個別財務報表中確認的長期股權投資的金額=6500×100%+(6000-5500×100%)=7000(萬元)。

2、正確答案：

甲公司在個別財務報表中確認的對丙公司的長期股權投資的金額不正確。

理由：通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并，原投資采用權益法核算的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值4400萬元(4000+1000×40%)與購買日新增投資成本2500萬元之和6900萬元，作為該項投資的初始投資成本。

3、正確答案：

(1)對于該項企業合并，雖然在合并中發行權益性證券的一方為甲公司，但因其生產經營決策在合并后由丁公司原股東控制，丁公司應為購買方，甲公司為被購買方。

(2)甲公司在該項合并中向丁公司原股東增發了3600萬股普通股，合并后丁公司原股東持有甲公司的股權比例為54.55%[3600/(3600+3000)×100%]，如果假定丁公司發行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則丁公司應當發行的普通股股數為1500萬股(1800/54.55%-1800)，其公允價值為30000萬元(1500×20)，企業合并成本為30000萬元。

相關閱讀：2019年高級會計師9月份案例分析匯總