2019年高級會計師考試案例分析（3.25）
2019年高級會計師備考已經進入基礎階段了，大家要全力以赴哦。備考期間不能斷了練習，小編幫助大家準備了高會案例分析題，一起來做題吧！
案例分析題
ABC會計師事務所具有證券審計資格，2017年接受了甲公司、乙公司、丙公司和丁公司(均為上市公司)的2016年度內部控制審計業務，并于2017年3月份對上述上市公司出具了內部控制審計報告。有關情況如下：
(1)甲公司。甲公司于2016年3月通過并購實現對戌公司的全資控股，交易前甲公司與戌公司不存在關聯方關系，甲公司在收購后已將戌公司納入了2016年度內部控制建設與實施的范圍。ABC會計師事務所在2016年2月為戌公司提供內部控制咨詢服務。ABC會計師事務所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務，人員不交叉使用。
(2)乙公司。ABC會計師事務所在了解乙公司的內部控制時發現以下問題：①對于所有的銷售業務，都需要簽訂書面的銷售合同，重大銷售業務吸收財務人員參加，并形成完整的書面記錄;②銷售部門負責應收款項的催收，財會部門負責辦理資金結算，內部審計部門負責監督款項回收。
(3)丙公司。ABC會計師事務所在檢查采購業務時發現，丙公司委托第三方代為銷售a產品，自2016年2月起，a產品70%委托新增的客戶A公司代為銷售，A公司支付給丙公司的售價高于其他方20%。丙公司自設立初期為規范關聯交易行為就已經制定了關聯交易內部控制制度，將其納入《丙公司內部控制手冊》，丙公司在財務報表附注中未披露任何關聯方及關聯方交易的信息，ABC會計師事務所認定關聯方交易內部控制制度存在重大運行缺陷。
(4)丁公司。丁公司為商業銀行。ABC會計師事務所在對丁公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：丁公司年初啟用了客戶信用等級自動化控制，對申請貸款的客戶進行信用等級審核，按照客戶信用等級確定貸款金額。有兩筆短期借款的借款金額超過了其信用等級額度，丁公司副行長解釋這兩筆短期借款的借款人均為行長的親屬，是由行長親自審批的。ABC會計師事務所對此出具了否定意見的內部控制審計報告。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷甲公司將戌公司納入2016年度內部控制建設與實施范圍是否恰當，并說明理由。
(2)根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷事項(1)至事項(2)中是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并簡要說明理由。
(3)根據資料(3)，針對丙公司關聯方交易內部控制制度存在重大運行缺陷，說明ABC會計師事務所在內部控制審計報告中應當如何處理。
(4)針對資料(4)，說明ABC會計師事務所出具否定意見的內部控制審計報告的理由。
【正確答案】
(1)甲公司將戌公司納入2016年度內部控制建設與實施范圍恰當。
理由：甲公司于2016年3月通過并購實現對戌公司的全資控股，戌公司是甲公司子公司，戌公司的內部控制屬于甲公司內部控制的一部分，所以甲公司應當將戌公司納入2016年度內部控制建設與實施范圍。
(2)① ABC會計師事務所2016年同時為甲公司提供內部控制審計業務和為戌公司提供內部控制咨詢服務存在不當之處。
理由：甲公司于2016年3月通過并購實現對戌公司的全資控股，戌公司是甲公司的子公司，戌公司的內部控制屬于甲公司內部控制的一部分。ABC會計師事務所2016年同時為甲公司提供內部控制審計業務和為戌公司提供內部控制咨詢服務，不能保證為甲公司提供內部控制審計業務所需的獨立性。
②不當之處一：對于所有的銷售業務，都需要簽訂書面的銷售合同存在不當之處。
理由：即時清結銷售業務可以不簽訂合同。
不當之處二：重大銷售業務僅吸收財務人員參加存在不當之處。
理由：重大銷售業務，除了吸收財務人員參加，還應當吸收法律等專業人員參加。
不當之處三：內部審計部門負責監督款項回收存在不當之處。
理由：應當是財會部門負責辦理資金結算并監督款項回收，內部審計部門不承擔監督款項回收的職責。
(3)ABC會計師事務所應當將關聯方交易內部控制制度存在重大運行缺陷作為丙公司內部控制存在的重大缺陷，應當出具否定意見的審計報告。
(4)ABC會計師事務所出具否定意見的內部控制審計報告的理由：丁公司客戶信用等級自動化控制設計合理但是運行無法合理保證內部控制目標的實現，并且行長越過自動化控制親自審批存在舞弊，應當出具否定意見的審計報告。
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