2019年高級會計師考試案例分析（2.10）
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案例分析題
由于甲集團公司內部各分部的組織形態不同(大致可以分為不具有法人資格的分公司、分廠和事業部;具有法人資格的全資子公司和控股子公司)，且各分部的業務性質不同，提供的產品和勞務也不同，因此不可能采取單一的內部轉移價格。 要求： 1.簡述內部轉移價格的種類。 2.為甲集團公司內部轉移價格的制定提供可以遵循的策略。 3.從價值鏈、內部資源高效利用等戰略角度，簡要分析轉移定價方法的選擇應考慮的因素。
【正確答案】
1. 內部轉移價格通常有以下幾種：(1)市價價格;(2)以市場為基礎的協商價格;(3)變動成本加固定費轉移價格;(4)全部成本轉移價格。
2. 在內部轉移價格的制定上，一般遵循以下策略：(1)對于成本中心之間因產品生產或服務提供，以事先商定的標準成本或預計分配率作為內部轉移價格。這一策略的優點是簡單、有效，能避免成本中心之間的成本轉嫁。(2)對于利潤中心或投資中心之間的產品生產或服務提供，則應以公允的市場價格為基礎，沒有市場價格的(如中間品)，則采用協商定價或成本加成等內部轉移價格策略。
3. 從價值鏈、內部資源高效利用等戰略角度，轉移定價方法的選擇取決于對以下因素的判斷：
(1)有沒有外部供應商?如果沒有，且產品沒有市場價格作參考，則轉移價格以成本或協商價格為基礎確定。如果有外部供應商，則需要就內部供應商的變動成本與外部市場價格進行比較。
(2)內部供應商的變動成本低于市場價格嗎?如果不是，則應考慮從市場上進行外購(從價值鏈角度考慮);如果是，則需要考慮內部供應商的生產能力及資源利用效率。
(3)內部供應商的生產能力是否充分利用了?這主要涉及來自內部購買者的訂單是否會使內部供應者放棄其他銷售機會。如果不是，則內部生產單位應當為內部購買者提供產品，且轉移價格介于變動成本與市場價格之間(如協商定價法);如果生產單位的生產能力已充分利用，則需要考慮內部銷售的成本節約和生產單位失去銷售機會的機會成本。也就是說，如果內部購買者獲得的成本節約大于內部生產者的銷售損失，則應當內部購買。
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