2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析（1.27）
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案例分析題
乙公司為一家擬于2017年上市的食品生產(chǎn)和銷售公司，總部位于上海，該公司董事會(huì)目前正在評(píng)估公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，并且專門設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門，該部門主要負(fù)責(zé)人王方對(duì)2016年及以前的經(jīng)營情況進(jìn)行了分析，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行了分析和歸納如下：
(1)按照風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容分類，風(fēng)險(xiǎn)可以分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，目前乙公司面臨的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和有機(jī)食品的研發(fā)以及新市場(chǎng)的開發(fā)等問題，這屬于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)乙公司應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要定性、定量以及定性和定量相結(jié)合的技術(shù)，風(fēng)險(xiǎn)清單、壓力測(cè)試、敏感分析均屬于定性技術(shù)，而風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、標(biāo)桿比較法等屬于定量的技術(shù)。
(3)乙公司在風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)當(dāng)確定與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平相匹配的風(fēng)險(xiǎn)管理行為，將風(fēng)險(xiǎn)管理行為與其他經(jīng)營活動(dòng)相結(jié)合，避免風(fēng)險(xiǎn)管理游離于經(jīng)營活動(dòng)之外，這體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理中的綜合性原則。
(4)因乳制品行業(yè)近年來廣受非議，乙公司的市場(chǎng)份額也在逐步縮小，乙公司管理層決定采取風(fēng)險(xiǎn)降低的策略，在2017年6月前關(guān)閉乳制品的生產(chǎn)線。
(5)在日常經(jīng)營過程中，乙公司采取的風(fēng)險(xiǎn)降低策略包括了風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。
要求：
1. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分別指出上述各項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。
2. 根據(jù)事項(xiàng)(4)中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，舉出幾項(xiàng)該種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的例子(至少三項(xiàng))。
【正確答案】
1.
(1)事項(xiàng)(1)存在不當(dāng)之處。
理由：①按照風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容分類，風(fēng)險(xiǎn)除了戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，還包括法律風(fēng)險(xiǎn)。
②產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、新產(chǎn)品研發(fā)以及新市場(chǎng)的開發(fā)以及市場(chǎng)營銷策略等，這屬于企業(yè)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，不屬于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。
理由：風(fēng)險(xiǎn)清單、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)矩陣屬于定性技術(shù)，而壓力測(cè)試、敏感分析均屬于定量技術(shù)。
(3)事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。
理由：乙公司將風(fēng)險(xiǎn)管理行為與其他經(jīng)營活動(dòng)相結(jié)合，避免風(fēng)險(xiǎn)管理游離于經(jīng)營活動(dòng)之外，這體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的融資性原則而非綜合性原則。
(4)事項(xiàng)(4)存在不當(dāng)之處。
理由：乙公司管理層決定在2017年6月前關(guān)閉乳制品的生產(chǎn)線，屬于主動(dòng)回避該行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，避免成為風(fēng)險(xiǎn)的承受者的行為，這屬于風(fēng)險(xiǎn)回避，而非風(fēng)險(xiǎn)降低。
(5)事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。
理由：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括了風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)降低，其中風(fēng)險(xiǎn)降低策略又包括了風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償和風(fēng)險(xiǎn)控制。
2.
(1)外包某項(xiàng)對(duì)工人健康安全風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)。
(2)設(shè)置網(wǎng)址訪問限制，禁止員工下載不安全的軟件。
(3)退出某一虧損且沒有發(fā)展前途的產(chǎn)品線。
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