2019年高級會計師考試案例分析（1.26）
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案例分析題
甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，按照財政部、證監會和審計署等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，建立并實施公司的內部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內部控制相關重大問題形成決議。摘要如下：
(1)控制目標。會議確定公司內部控制的目標是經營管理合法合規、財務報告及相關信息真實可靠、提高經營效率和效果。
(2)內部環境。內部環境是基礎，內部環境包括治理結構、機構設置及職責分工、內部審計機制、人力資源政策、企業文化等。會議一致通過了優化內部環境的決議，包括：由于外部環境超出了企業的控制能力，所以企業評估風險不需要考慮外部風險。內部環境直接影響內部控制的形式和內容。公司設立股東大會、董事會、監事會和經理層，董事會對股東大會負責，依法行使企業的經營決策權;監事會對董事會負責，監督企業董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責。
(3)風險評估。會議決定成立專門的風險評估機構，圍繞內部控制控制目標，進行風險識別、評估和應對。
(4)控制活動。會議明確公司應從以下方面強化控制措施：一是完善不相容職務分離控制，但董事會主席和首席執行官由一人擔任，加強對企業日常經營活動的控制;(2)建立健全授權審批制度，預算內采購額1萬元以下，由采購經理審批;1萬元-10萬元的，采購經理和財務經理共同審批;采購金額在10萬元以上，由總經理審批;(3)加強財產日常管理制度，貴重資產采用雙重保險門保險箱儲存，有兩人分開持有鑰匙和密碼。
(5)信息系統與溝通。會議要求公司運用信息技術加強信息與溝通，及時、準確地收集、傳遞與內部控制有關的信息，確保信息在企業內部進行有效溝通;建立與經營管理相適應的信息系統，促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現對業務和事項的自動控制，減少或消除人為操作因素;建立反舞弊機制，包括舉報投訴制度和舉報人保護制度，并傳達至全體管理人員。
(6)內部監督。會議強調重視內部監督，包括日常監督和專項監督。審計委員會全權負責內部控制的監督檢查，合理保證內部控制目標的實現。日常監督和專項監督應當形成書面報告，在報告中揭示存在的內部控制缺陷，并將發現的重要問題及時送達治理層。
要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中存在哪些不當之處，并簡要說明理由。
【正確答案】
1. 控制目標方面：內部控制目標定位于保證經營管理合法合規、財務報告及相關信息真實可靠、提高經營效率和效果的觀點不恰當。
理由：內部控制的目標不僅包括合理保證經營管理合法合規、財務報告及相關信息真實可靠、提高經營效率和效果，還包括資產安全、促進實現發展戰略的目標。
2. 內部環境方面：
(1)由于外部環境超出了企業的控制能力，所以企業評估風險不需要考慮外部風險的觀點不恰當。
理由：外部環境對企業內部控制的影響更多體現的是約束和規范，它超出了企業的控制范圍，但企業評估風險仍然要考慮外部環境風險。
(2)監事會對董事會負責的觀點不正確。
理由：監事會對股東(大)會負責。
3. 控制活動方面：
(1)董事會主席和首席執行官由一人擔任，加強對企業日常經營活動的控制的觀點不正確。
理由：在有效的公司治理層面上，董事會主席與首席執行官的職責應當分離，防止一個人取得董事會的支配地位。
(2)采購金額在10萬元以上，由總經理審批的觀點不正確。
理由：對于重大金額，企業應當實施集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。
4. 信息系統與溝通方面：
建立反舞弊機制，包括舉報投訴制度和舉報人保護制度，并傳達至全部管理人員的觀點不正確。
理由：建立反舞弊機制，包括舉報投訴制度和舉報人保護制度，應當傳達至全部員工。
5. 內部監督方面：
(1)審計委員會全權負責內部控制的監督檢查，合理保證內部控制目標的實現的觀點錯誤。
理由：董事會負責內部控制的建立和有效實施;此外，內部審計機構、經理層及公司其他內部機構在內部控制中也承擔一定的責任。
(2)日常監督和專項監督應當形成書面報告，在報告中揭示存在的內部控制缺陷，并將發現的重要問題及時送達治理層的觀點錯誤。
理由：發現的重要問題應當能及時送達至治理層和經理層。
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