[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高會(huì)頻道提供：本篇為2014年高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章：“金融工具會(huì)計(jì)”高頻考點(diǎn)相關(guān)練習(xí)題：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量。

　　案例分析題

　　甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制2×14年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就2×14年以下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)處理提出異議：

　　（1）2×14年1月1日，甲公司與中國(guó)銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款234萬(wàn)元出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為185萬(wàn)元。在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為10萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了234萬(wàn)元的應(yīng)收賬款。

　　（2）2×14年2月1日，甲公司將收到的乙公司開(kāi)出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向X商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬(wàn)元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時(shí)，X商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2×14年1月1日為支付購(gòu)料款而開(kāi)出的，票面金額為400萬(wàn)元，到期日為2×14年5月31日。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　（3）2×14年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給Y公司，取得出售價(jià)款180萬(wàn)元，同時(shí)與Y公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　（4）2×14年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　（5）2×14年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。

　　要求：

　　分析、判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）至（5）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，請(qǐng)分別說(shuō)明正確的處理思路。

（本文內(nèi)容版權(quán)歸東奧會(huì)計(jì)在線所有 轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處）

　　【答案與解析】

　　（1）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。

　　理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件。

　　甲公司應(yīng)將估計(jì)的銷售退回部分計(jì)入其他應(yīng)收款，剩余的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　（2）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。

　　（3）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　（4）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：甲公司在將金融資產(chǎn)出售的同時(shí)與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來(lái)看，買方很可能會(huì)到期行權(quán)，所以，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　（5）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說(shuō)明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　（注：本文內(nèi)容版權(quán)歸東奧會(huì)計(jì)在線所有 轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處）

　　相關(guān)推薦：

　　2014高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)及習(xí)題匯總

　　2014年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間/領(lǐng)取匯總