[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務》案例分析：金融資產轉移的確認與計量（4）。

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　　案例分析題

　　華科實業股份有限公司（以下簡稱華科實業）系國內一家上市公司。系中天會計師事務所的常年審計客戶。在對2×14年度財務報表審計前，華科實業的財務總監與中天會計師事務所的張杰注冊會計師發來電子郵件，溝通2×14年有關華科實業金融資產的處理。

　　（1）2×14年1月1日，華科實業按面值購入長河公司發行的分期付息、到期還本債券100萬張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購入時支付款項10050萬元（包括相關交易費用）。華科實業管理層根據當前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。

　　2×14年12月，華科實業預計2013年資金周轉緊張，于2×14年12月25日將所持有長河公司債券的80%予以出售，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為7950萬元。出售該部分債券后，華科實業預計未來有充裕的現金，對于剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長河公司債券后，未對所持有的剩余20%的長河公司債券進行重分類。

　　（2）2×14年11月1日，華科實業購入泰康上市公司首次公開發行的5%有表決權股份，共計100萬股，支付價款800萬元。該股份的限售期為12個月（2×14年11月1日至2013年10月30日）。除規定具有限售期的股份外，泰康上市公司其他流通股自首次公開發行之日上市交易。華科實業對泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×14年12月31日，泰康上市公司股票公允價值為每股10元。華科實業將該投資計入長期股權投資核算，采用成本法計量。

　　（3）2×14年1月1日，華科實業自證券市場購入萬達公司于當日發行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5％，期限為5年。購入時實際支付價款90萬元，另外支付交易費用2萬元。假定華科實業計算確定的實際年利率為8％。華科實業將該投資作為可供出售金融資產核算。2×14年年末債券投資的公允價值下降為70萬元，華科實業預計該項債券投資的公允價值還會持續下跌。華科實業于2×14年年末確認投資收益7.36萬元，資本公積29.36萬元。

　　（4）2×14年4月10日，華科實業銷售一批商品給嘉德公司，商品總價（含增值稅）為585萬元，已開具增值稅專用發票，款項尚未收到。雙方約定，嘉德公司應于2×14年11月10日付款。2×14年9月20日，華科實業與嘉德公司協商后約定，將應收嘉德公司的貨款轉讓給萬佳置業信托公司，價款為512萬元，在嘉德公司不能按期償還貨款時，萬佳置業信托公司不能向華科實業追償。華科實業根據以往經驗，預計該商品將發生的銷售退回金額為9.36萬元，實際發生的銷售退回由華科實業承擔。對于該應收賬款的轉讓業務，華科實業將收到的轉讓款項與所轉讓應收賬款賬面價值之間的差額73萬元計入營業外支出。

　　要求：

　　根據上述資料，假定不考慮職業道德的有關規定，代張杰注冊會計師逐項判斷華科實業對上述金融資產的處理是否正確，并簡要說明理由。

　　【答案與解析】

　　華科實業股份有限公司（以下簡稱華科實業）系國內一家上市公司。系中天會計師事務所的常年審計客戶。在對2×14年度財務報表審計前，華科實業的財務總監與中天會計師事務所的張杰注冊會計師發來電子郵件，溝通2×14年有關華科實業金融資產的處理。

　　（1）2×14年1月1日，華科實業按面值購入長河公司發行的分期付息、到期還本債券100萬張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購入時支付款項10050萬元（包括相關交易費用）。華科實業管理層根據當前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。

　　2×14年12月，華科實業預計2013年資金周轉緊張，于2×14年12月25日將所持有長河公司債券的80%予以出售，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為7950萬元。出售該部分債券后，華科實業預計未來有充裕的現金，對于剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長河公司債券后，未對所持有的剩余20%的長河公司債券進行重分類。

　　（2）2×14年11月1日，華科實業購入泰康上市公司首次公開發行的5%有表決權股份，共計100萬股，支付價款800萬元。該股份的限售期為12個月（2×14年11月1日至2013年10月30日）。除規定具有限售期的股份外，泰康上市公司其他流通股自首次公開發行之日上市交易。華科實業對泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×14年12月31日，泰康上市公司股票公允價值為每股10元。華科實業將該投資計入長期股權投資核算，采用成本法計量。

　　（3）2×14年1月1日，華科實業自證券市場購入萬達公司于當日發行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5％，期限為5年。購入時實際支付價款90萬元，另外支付交易費用2萬元。假定華科實業計算確定的實際年利率為8％。華科實業將該投資作為可供出售金融資產核算。2×14年年末債券投資的公允價值下降為70萬元，華科實業預計該項債券投資的公允價值還會持續下跌。華科實業于2×14年年末確認投資收益7.36萬元，資本公積29.36萬元。

　　（4）2×14年4月10日，華科實業銷售一批商品給嘉德公司，商品總價（含增值稅）為585萬元，已開具增值稅專用發票，款項尚未收到。雙方約定，嘉德公司應于2×14年11月10日付款。2×14年9月20日，華科實業與嘉德公司協商后約定，將應收嘉德公司的貨款轉讓給萬佳置業信托公司，價款為512萬元，在嘉德公司不能按期償還貨款時，萬佳置業信托公司不能向華科實業追償。華科實業根據以往經驗，預計該商品將發生的銷售退回金額為9.36萬元，實際發生的銷售退回由華科實業承擔。對于該應收賬款的轉讓業務，華科實業將收到的轉讓款項與所轉讓應收賬款賬面價值之間的差額73萬元計入營業外支出。

　　要求：

　　根據上述資料，假定不考慮職業道德的有關規定，代張杰注冊會計師逐項判斷華科實業對上述金融資產的處理是否正確，并簡要說明理由。

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