[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務》案例分析：金融資產轉移的確認與計量（2）。

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　　案例分析題

　　甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制2×14年年度財務報告時，內審部門就2×14年以下有關金融資產轉移業務的相關處理提出異議：

　　（1）2×14年1月1日，甲公司與中國銀行簽訂一項應收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對乙公司的應收賬款234萬元出售給中國銀行，價款為185萬元。在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回金額為10萬元，實際發生的銷售退回由甲公司承擔。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認了234萬元的應收賬款。

　　（2）2×14年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業承兌匯票向X商業銀行貼現，取得貼現款380萬元。合同約定，在票據到期日不能從乙公司收到票款時，X商業銀行可向甲公司追償。該票據系乙公司于2×14年1月1日為支付購料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為2×14年5月31日。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認了該項金融資產。

　　（3）2×14年5月1日，甲公司將其一項金融資產出售給Y公司，取得出售價款180萬元，同時與Y公司簽訂協議，在約定期限結束時按照回購當日的市場價格再將該金融資產回購，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產。

　　（4）2×14年6月1日，甲公司將其一項金融資產出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權合約，買入方有權將該金融資產返售給企業，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產。

　　（5）2×14年7月1日，甲公司將其信貸資產整體轉移給戊信托機構，同時保證對戊信托公司可能發生的信用損失進行全額補償，甲公司在處理時終止確認了該金融資產。

　　要求：

　　分析、判斷甲公司對事項（1）至（5）的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的處理思路。

　　【答案與解析】

　　（1）甲公司終止確認該項金融資產的處理正確。

　　理由：不附追索權的應收賬款出售符合金融資產的終止確認條件。

　　甲公司應將估計的銷售退回部分計入其他應收款，剩余的差額計入營業外支出。

　　（2）甲公司終止確認該項金融資產的處理不正確。

　　理由：附追索權方式的應收票據貼現，不應當終止確認相關的金融資產，應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債（短期借款）。

　　（3）甲公司終止確認該項金融資產的處理正確。

　　理由：企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購，因此可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認該金融資產。

　　（4）甲公司終止確認該項金融資產的處理不正確。

　　理由：甲公司在將金融資產出售的同時與買入方簽訂了看跌期權合約，買入方有權將該金融資產返售給企業，并且從期權合約的條款設計來看，買方很可能會到期行權，所以，甲公司不應終止確認該金融資產。

　　（5）甲公司終止確認該項金融資產的處理不正確。

　　理由：甲公司在將其信貸資產進行轉移的同時對買方可能發生的信用損失進行全額補償，這說明該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，所以甲公司不應終止確認該項金融資產。

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