【導讀】2013高級會計師考試備考已經開始，東奧會計在線高會頻道精選高會案例分析試題及答案解析，供大家復習參考！

2013年高級會計師案例分析試題及答案解析（1）

　　資料：(1)2002年6月8日，A股份有限公司購入一臺不需要安裝的生產用設備，取得的增值稅專用發票上注明，該設備的價款為450000元，增值稅進項稅額為76500元;發生的運雜費為3000元;款項已通過銀行轉賬支付，設備已交付生產使用。

　　(2)2002年6月10日，A股份有限公司同時購人甲、乙兩臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明，兩臺設備的價款總額為800000元，增值稅進項稅額為136000元，支付的運雜費用為40000元，款項已經通過銀行支付，兩臺設備已投入使用。經過市場詢價后得知，甲設備的公允價值為312000元，乙設備的公允價值為468000元。

　　(3)2002年6月15日，A股份有限公司購入一套需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明，該生產線的價款為630000元，增值稅進項稅額為107100元，發生的運雜費為12000元，款項已通過銀行轉賬支付。安裝時，耗用甲材料50000元(不含稅)，購進該批甲材料時支付的增值稅進項稅額為8500元，負擔安裝工人工資21000元，安裝完畢后即交付車間使用。

　　(4)2002年8月1日，A股份有限公司向銀行借入期限為二年、年利率為10%的借款2000000元，用于建造一生產車間，該建造工程采用自營工程方式進行：為此，2002年8月2日，購入為工程準備的各種物資，取得的增值稅專用發票注明。該物資的價款為 1000000元，增值稅進項稅額為170000元;在整個施工過程中，實際領用工程物資1170000元(含增值稅);領用生產用乙材料一批，實際成本為90000元，應轉出的增值稅進項稅額為15300元;工程負擔工程人員工資300000元;企業輔助生產車間為工程提，供有關勞務支出158000元;用銀行存款支付工程其他費用50000元;工程沒有發生非正常中斷;工程尾期，退回剩余的乙材料3510元(含增值稅);2003年8月1日，工程竣工交付使用。

　　(5)2002年8月1日，A股份有限公司向銀行借入期限為二年、年利率為10%的借款2000000元，用于建造一生產車間，假設該建造工程采用出包工程方式出包給銀河建筑工程公司承建。2002年8月2日，按照合同規定向銀河建筑公司預付工程款1000000元。工程完工后，按照合同規定向銀河建筑公司補付工程款780000元;同時，預提一年的長期借款利息200000元(200000X10%=200000);2003年8月1日，工程竣工交付使用。

　　(6)2002年9月20日，A股份有限公司收到B股份有限公司投入的一套全自動生產 線，雙方確認的價值后15000000元;A股份有限公司股本總額80000000元，B股份有限公司占其股權份額的比例為15%.

　　(7)2002年10月20日，A股份有限公司接受外商捐贈一輛職工生活用面包車，根據捐贈方提供的發票、報關單等有關單據，確定其價值為250000元;另外，用銀行存款支付運雜費、包裝費等費用3000元;A股份有限公司適用的所得稅稅率為33%.

　　(8)2002年10月25日，A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產用設備一臺，租賃合同約定，應付租賃費及設備價款為500000元，以銀行存款支付設備運雜費2000元，支付安裝調試費4000元。

　　要求： 以上各項固定資產在取得時應如何計價? (綜合題)

　　答案分析

　　企業取得固定資產有多種方式，如以貨幣資金購入固定資產、自行建造固定資產、接受投資者投入固定資產、接受捐贈固定資產、融資租入固定資產、無償調入固定資產、非貨幣性交易中取得固定資產、債務重組中取得固定資產等等。

　　(1)購入不需安裝的固定資產，即企業購入的固定資產不需安裝就可以直接交付使用。其賬務處理比較簡單，購入的固定資產應按實際支付的全部價款加上包裝費、運雜費等支出，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　本案例中購入的生產設備不需安裝，應直接計入“固定資產”科目，入賬價值為529500元(450000+76500+3000=529500)。交付使用時，A股份有限公司可以進行如下賬務處理：

　　借：固定資產——生產經營用固定資產 529500

　　貸：銀行存款 529500

　　(2)上述購入的單項固定資產，如果企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按各項固定資產的公允價值占公允價值總額的比例為基礎，對固定資產總成本進行分配，分別確定每項固定資產的入賬價值。

　　本案例中購入的兩臺設備總成本為976030元(800000+136000+40000=976000)，應按公允價值比例在兩臺設備之間進行分配。交付使用時，進行如下成本計算和賬務處理：

　　第一步，進行成本分配計算：

　　甲設備公允價值占甲、乙設備公允價值總額的比例為：

　　312000/(312000+468000)=40%

　　乙設備公允價值占甲、乙設備公允價值總額的比例為：

　　468000/(312000+468000)=60%

　　甲設備的入賬價值為：

　　(800000+136000+40000)×40%=390400(元)

　　乙設備的人賬價值為：

　　(800000+136000+40000)×60%=585600(元)

　　第二步，進行賬務處理。

　　借：固定資產——生產經營用固定資產(甲設備) 390400

　　——生產經營用固定資產(乙設備) 585600

　　貸：銀行存款 976000

　　(3)購入需安裝的固定資產是指企業購入的固定資產需要經過安裝以后才能交付使用。在會計核算上，企業購入固定資產支付的各種價款以及發生的安裝費均應通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用前，按實際支付的全部價款(包括買價、稅金、包裝費、運輸費、途中保險費等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;

　　發生安裝費時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;安裝完畢交付使用時，按其總成本(包括買價、稅金、包裝費、運輸費、途中保險費、安裝費等)作為固定資產的入賬價值，借記“固定資產”科目;貸記“在建工程”科目。

　　本案例中購入的生產線需安裝，應先通過“在建工程”科目歸集成本，然后再轉入“固定資產”科目，入賬價值為828600元(630000+107100+12000+50000+8500+21000=828600)。賬務處理略。

　　(4)自營工程是指企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程 和安裝工程。已交付使用的自營工程便形成自營工程建造的固定資產。自營工程建造的固 定資產其入賬價值包括工程消耗的直接材料、直接人工、直接機械施工費等。

　　如果企業采用自營工程方式建造固定資產，購入工程物資時，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目;在建工程領用工程物資時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目;在建工程領用本企業的原材料時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、 “應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目;在建工程領用本企業的產品時，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”等科目;在建工程發生的其他費用(如支付工程人員工資、借款利息等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”、“長期借款”等科目;自營在建工程完工交付使用時，按實際發生的全部支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

　　本案例中的自建工程采用自營方式進行，在整個施工過程發生的各種應計入工程成本 的耗費，必須先通過“在建工程”科目歸集，待完工交付使用時再轉入“固定資產”科目，

　　該生產車間的最終入賬價值為1979790元(1170000+90000+15300+300000+ 158000+50000+2000000×10%-3510=1979790)。賬務處理略。

　　(5)出包工程是指企業采用招標等方式將工程項目出包給建造商，由建造商組織施 工的建筑工程和安裝工程。

　　企業采用出包工程方式進行的固定資產工程，其工程的具體支出主要由建造商核算。相對于自營工程而言，出包工程的會計核算就簡單多了。

　　出包工程方式下，主要通過“在建工程”科目核算企業支付給承包單位的工程價款以及建設期間的資本化借款利息。當企業按合同規定預付給承包單位工程價款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;工程完工，收到承包單位賬單并補付工程價款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;結算建設期間的資本化借款利息時，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目;工程完工驗收合格交付使用時，按實際發生的全部支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

　　本案例中的工程采用出包方式進行，在整個施工過程中發生的各種耗費由銀河建筑公 司負責核算，A股份有限公司只需要通過“在建工程”科目核算支付給銀河建筑公司的工程款以及借款利息，待完工驗收合格交付使用時，再轉入“固定資產”科目，該生產車間的最終入賬價值為1980000元(1000000+780000+20000=1980000)。賬務處理略。

　　(6)接受投資者投入的固定資產，此類經濟業務的核算的關鍵點為：①按投資各方確認的價值作為固定資產的入賬價值，借記“固定資產”科目;②按投資方所占股本份額記入“實收資本”科目或“股本”科目;③將固定資產的入賬價值與投資方所占股權份額之差記入“資本公積”科目。

　　本案例中的A股份有限公司作為接受投資方，應按雙方確認價值15000000元，借記 “固定資產”科目;按B股份有限公司所占股權份額12000000元(80000000×15%= 12000000)，貸記“股本”科目;按固定資產的入賬價值與投資方所占股權份額之差3000000元(15000000-12000000=3000000)，貸記“資本公積”科目。賬務處理略。

　　(7)企業接受捐贈的固定資產，應根據捐贈方提供的有關憑證確定的金額或按照同 類固定資產的市場價格，加上接受捐贈時支付的有關費用(如運雜費、包裝費、安裝調試費等)，作為固定資產的人賬價值，借記“固定資產”科目;按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目;按確定的人賬價值減去未來應交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目;接受捐贈時支付的有關費用，貸記“銀行存款”等科目。

　　本案例中的捐贈方提供了發票、報關單等有關單據，A股份有限公司應按其憑據價值 250000元加上相關費用3000元，共計253000元作為該面包車的人賬價值;未交所得稅額 為82500元(2500000 ×33%=82500);資本公積金額為167500元(253000-82500=167500)。賬務處理略。

　　(8)企業以融資租賃方式租入固定資產，應在“固定資產”科目下開設“融資租入固定資產”明細科目進行核算。

　　租入不需要安裝的固定資產時，按租賃固定資產的價款，加上運費、途中保險費、安裝調試費等作為租入固定資產的原值，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，貸記“長期應付款”等科目。

　　租入需要安裝的固定資產時，應借記“在建工程”科目，貸記“長期應付款”科目;安裝完畢交付使用時，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

　　分期支付融資租賃費時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目;租賃期滿時，如果合同規定將固定資產所有權轉歸承租方，應將該固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入自有固定資產的有關明細科目;此外，在租賃期內，融資租入的固定資產應視同自有固定資產進行管理，計提折舊，進行固定資產修理等。

　　本案例中A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產用設備， 應通過“在建工程”科目進行核算，安裝完畢后轉入固定資產時，應在“固定資產”下開設“融資租入固定資產”明細科目，以便于其他的自有固定資產區別開來;該項融資租入固定資產的入賬價值為506000元(500000+2000 -4000=506000)。賬務處理略。

　　推薦閱讀：

　　2013高級會計師案例分析題及答案解析匯總（一）

　　2013高會考試《高級會計實務》各章節知識點精講匯總