管理會計應(yīng)用指引第601號——關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法

　　第一章 總 則

　　第一條 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，通過建立關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)(Key Performance Indicator，簡稱KPI)體系，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，并據(jù)此進行績效管理的方法。關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，是對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生關(guān)鍵影響力的指標(biāo)，是通過對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、關(guān)鍵成果領(lǐng)域的業(yè)績特征分析，識別和提煉出的最能有效驅(qū)動企業(yè)價值創(chuàng)造的指標(biāo)。

　　第二條 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法可單獨使用，也可與經(jīng)濟增加值法、平衡計分卡等其他方法結(jié)合使用。

　　第三條 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法普遍適用于不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)。關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法的應(yīng)用對象可為企業(yè)、下級單位(部門)和員工。

　　第二章 應(yīng)用環(huán)境

　　第四條 企業(yè)應(yīng)用關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法進行績效管理時，應(yīng)綜合考慮業(yè)績評價期間宏觀經(jīng)濟政策、外部市場環(huán)境、內(nèi)部管理需要等因素，構(gòu)建指標(biāo)體系。

　　第五條 企業(yè)應(yīng)有明確的戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃是確定關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)體系的基礎(chǔ)，關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)反映戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，對戰(zhàn)略規(guī)劃實施效果進行衡量和監(jiān)控。

　　第六條 企業(yè)應(yīng)清晰識別價值創(chuàng)造模式，按照價值創(chuàng)造路徑識別出關(guān)鍵驅(qū)動因素，科學(xué)地選擇和設(shè)置關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。

　　第三章 應(yīng)用程序

　　第七條 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法應(yīng)用的一般程序包括制定以關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)為核心的業(yè)績計劃、制定激勵計劃、執(zhí)行業(yè)績計劃與激勵計劃、實施業(yè)績評價與激勵、編制業(yè)績評價與激勵管理報告。

　　第八條 業(yè)績計劃是企業(yè)開展業(yè)績評價工作的行動方案，包括構(gòu)建指標(biāo)體系、分配指標(biāo)權(quán)重、確定業(yè)績目標(biāo)值、選擇計分方法和評價周期、簽訂業(yè)績合同等一系列管理活動。制定業(yè)績計劃通常從企業(yè)級開始，層層分解到下級單位(部門)，最終落實到具體崗位和員工。

　　第九條 構(gòu)建關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)體系的一般流程如下：

　　(一)制定企業(yè)級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合價值創(chuàng)造模式，綜合考慮內(nèi)外部環(huán)境等因素，設(shè)定企業(yè)級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。

　　(二)制定下級單位(部門)級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。根據(jù)企業(yè)級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，結(jié)合下級單位(部門)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級分解的程序，在溝通反饋的基礎(chǔ)上，設(shè)定下級單位(部門)級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。

　　(三)制定崗位(員工)級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。根據(jù)下級單位(部門)級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，結(jié)合員工崗位職責(zé)和關(guān)鍵工作價值貢獻，設(shè)定崗位(員工)級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。

　　第十條 企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)可分為結(jié)果類和動因類兩類指標(biāo)。結(jié)果類指標(biāo)是反映企業(yè)業(yè)績的價值指標(biāo)，主要包括投資資本回報率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值、息稅前利潤、自由現(xiàn)金流等綜合指標(biāo);動因類指標(biāo)是反映企業(yè)價值關(guān)鍵驅(qū)動因素的指標(biāo)，主要包括資本性支出、單位生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度等。

　　第十一條 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)應(yīng)含義明確、可度量、與戰(zhàn)略規(guī)劃高度相關(guān)。指標(biāo)的數(shù)量不宜過多，每一層級的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)一般不超過10個。

　　第十二條 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)選取的方法主要有關(guān)鍵成果領(lǐng)域分析法、組織功能分解法和工作流程分解法。

　　關(guān)鍵成果領(lǐng)域分析法，是基于對企業(yè)價值創(chuàng)造模式的分析，確定企業(yè)的關(guān)鍵成果領(lǐng)域，并在此基礎(chǔ)上進一步識別關(guān)鍵成功要素，確定關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的方法。

　　組織功能分解法，是基于組織功能定位，按照各下級單位(部門)對企業(yè)總目標(biāo)所承擔(dān)的職責(zé)，逐級分解和確定關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的方法。

　　工作流程分解法，是按照工作流程各環(huán)節(jié)對企業(yè)價值貢獻程度，識別出關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，將企業(yè)總目標(biāo)層層分解至關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程相關(guān)下級單位(部門)或崗位(員工)，確定關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的方法。

　　第十三條 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的權(quán)重分配應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，反映被評價對象對企業(yè)價值貢獻或支持的程度，以及各指標(biāo)之間的重要性水平。單項關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)權(quán)重一般設(shè)定在 5%-30%之間，對特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重。對特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度，即如果某項關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)未完成，無論其他指標(biāo)是否完成，均視為未完成業(yè)績目標(biāo)。

　　第十四條 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的目標(biāo)值應(yīng)具有挑戰(zhàn)性和可實現(xiàn)性，可設(shè)定基本目標(biāo)值、挑戰(zhàn)目標(biāo)值等類似目標(biāo)層級，激發(fā)被評價對象的潛能，并得到被評價對象的普遍認(rèn)同。

　　第十五條 確定關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)目標(biāo)值，一般參考以下標(biāo)準(zhǔn)：

　　(一)依據(jù)國家有關(guān)部門或權(quán)威機構(gòu)發(fā)布的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或參考競爭對手標(biāo)準(zhǔn)確定。

　　(二)參照企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)確定，包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)、年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃目標(biāo)、年度預(yù)算目標(biāo)、歷年指標(biāo)水平等。

　　(三)不能按前兩項方法確定的，可根據(jù)經(jīng)驗確定。

　　第十六條 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的目標(biāo)值確定后，應(yīng)規(guī)定因內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化、自然災(zāi)害等不可抗力因素對業(yè)績完成結(jié)果產(chǎn)生重大影響時，對目標(biāo)值進行調(diào)整的辦法和程序。一般情況下，由被評價對象或評價主體測算確定影響額度，向相應(yīng)的績效管理工作機構(gòu)提出調(diào)整申請，報薪酬與考核委員會或類似機構(gòu)審批。

　　第十七條 業(yè)績評價計分方法和周期的選擇、業(yè)績合同的簽訂、激勵計劃的制定，業(yè)績計劃與激勵計劃的執(zhí)行、實施及編制報告參照

　　第四章 應(yīng)用評價

　　第十八條 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)轉(zhuǎn)化為被評價對象的日常關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)和行動目標(biāo)，確保各層級圍繞實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的關(guān)鍵活動開展工作，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　第十九條 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法根據(jù)識別的價值創(chuàng)造模式，把握關(guān)鍵價值驅(qū)動因素，通過優(yōu)化關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，更有效地實現(xiàn)企業(yè)價值增值目標(biāo)。

　　第二十條 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法的評價指標(biāo)數(shù)量相對較少，易于理解和使用，實施成本相對較低，有利于推廣實施。

　　第二十一條 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法在應(yīng)用過程中，存在指標(biāo)設(shè)計風(fēng)險。關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的選取需要透徹理解企業(yè)價值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略規(guī)劃，有效識別核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵價值驅(qū)動因素，指標(biāo)體系設(shè)計不當(dāng)將導(dǎo)致錯誤的價值導(dǎo)向或管理失。

　　第五章 附 則

　　第二十二條 本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。