考點五：個人所得稅的征收管理★

（一）個人所得稅的扣繳申報

1.工資、薪金所得扣繳申報

（1）扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

（2）具體計算公式如下。

第一步：計算累計預扣預繳應納稅所得額。

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

第二步：找預扣率和速算扣除數。

個人所得稅預扣率表一（居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用）

第三步：計算本期應預扣預繳稅額。

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

 【提示】

余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得扣繳申報

扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款。

（1）收入額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額，其中稿酬所得的收入額減按70%計算。

（2）減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。

（3）勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二，稿酬所得、特許權使用費所得適用20%的比例預扣率。

個人所得稅預扣率表二（居民個人勞務報酬所得預扣預繳適用）

 【提示】

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。

3.其他所得扣繳申報

扣繳義務人支付利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得或者偶然所得時，應當依法按次或者按月代扣代繳稅款，適用20%的比例預扣率。

（二）個人所得稅的自行申報

1.自行申報情形

有下列情形之一的，納稅人應當依法辦理納稅申報：

（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；

（2）取得應稅所得沒有扣繳義務人；

（3）取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款；

（4）取得境外所得；

（5）因移居境外注銷中國戶籍；

（6）非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得；

（7）國務院規定的其他情形。

2.自行申報方式

納稅人可以采用遠程辦稅端、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務機關申報。

3.2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳的辦理

（1）具體計算公式。

2021年度匯算應退或應補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數]-2020年已預繳稅額

（2）無須辦理2021年度匯算的情形。

①年度匯算需補稅但綜合所得收入全年不超過12萬元的。

②年度匯算需補稅金額不超過400元的。

③已預繳稅額與年度應納稅額一致或者不申請退稅的。

（3）需要辦理2021年度匯算的情形。

①已預繳稅額大于年度應納稅額且申請退稅的。

②綜合所得收入全年超過12萬元且需要補稅金額超過400元的。

（4）辦理時間。

年度匯算時間為2021年3月1日至6月30日。在中國境內無住所的納稅人在2021年3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。

4.取得經營所得的納稅申報

（1）預繳納稅申報。

個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業個人合伙人、承包承租經營者個人以及其他從事生產、經營活動的個人取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內，向經營管理所在地主管稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款。

（2）匯算清繳納稅申報。

在取得所得的次年3月31日前，向經營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳。

5.取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的納稅申報

（1）居民個人取得綜合所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內辦理納稅申報。

（2）非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務人所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

（3）納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，按相關規定向主管稅務機關辦理納稅申報。

6.取得境外所得的納稅申報

居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向中國境內主管稅務機關辦理納稅申報。

7.因移居境外注銷中國戶籍的納稅申報

納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應當在申請注銷中國戶籍前，向戶籍所在地主管稅務機關辦理納稅申報，進行稅款清算。

8.非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報

非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月15日內，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。