問題來源：
甲公司為增值稅一般納稅人，安裝服務適用的增值稅稅率為9%。2021年12月1日甲公司接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總價款為600000元，安裝價款每月按完工進度收取。2021年12月31日，經專業測量師測量后，確定該項服務的完工程度為70%。至年底甲公司已實際發生安裝費用為280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發生安裝費用120000元。甲公司2021年12月31日應編制的會計分錄有（ ）。
正確答案：B,C
答案分析：
2021年12月31日甲公司應編制確認服務收入并結轉勞務成本的會計分錄。2021年12月31日甲公司確認的勞務收入=600000×70%=420000（元）。編制會計分錄如下：
借：銀行存款 457800
貸：主營業務收入 420000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 37800
借：主營業務成本 280000
貸：合同履約成本 280000
選項BC正確。
考核點：在某一時段內完成的商品銷售收入的賬務處理
原因分析：
（1）合同履約成本=（280000+120000）*70%=280000元。
（2）至年底甲公司已實際發生安裝費用為280000元（假定均為安裝人員薪酬），所以應當貸記“應付職工薪酬”科目。
（3）題目問的是2021年12月31日的會計分錄，發生安裝費用是在發生的時候就做會計分錄，而不是到12月31日才做，所以不能選A。
合同履約成本的考慮，類似于生產成本，因為可能是在一段時間內履行的履約義務，不能一次性確認成本，所以先將發生的成本進行歸集，最后統一結轉到主營業務成本。
（4）合同總價款為600000元，安裝價款每月按完工進度收取。這里說價款按完工進度收取，所以默認已經收到了款項，所以是計入銀行存款。
（5）本題的應交稅費：600000*70%*9%=37800元。
（6）2021年12月31日甲公司應編制確認服務收入并結轉勞務成本的會計分錄。本題需要先計算合同履約進度，然后根據合同履約進度分別計算所確認的收入和結轉的成本。D選項的金額是不對的，所以不能選D。
（7）本題中的合同總價款是不含稅金額。
張老師
2022-07-19 10:25:05 642人瀏覽
勤奮刻苦的同學，您好：
（1）實際發生勞務成本，要先歸集到“應付職工薪酬”，所以A項錯誤。
借：合同履約成本 280000
貸：應付職工薪酬 280000
（2）結轉勞務成本，是已經發生的勞務成本，不是還未發生的成本，所以，D項錯誤。
借：主營業務成本 280000
貸：合同履約成本 280000
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