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合同履約成本是什么？如何計算？

為什么折舊額和攤銷額要計入合同履約成本再由合同履約成本轉入到主營業務成本中

在某一時段內履行履約義務確認收入利潤表主要項目的填列說明 2021-05-10 12:28:14

問題來源：

甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。甲公司同時經營一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產，酒店業務相關收入的增值稅稅率為6%。假定銷售商品的成本在確認收入時逐筆結轉，商品售價中不含增值稅。2021年該公司發生的經濟業務如下：
（1）3月1日，收到乙公司預付貨款1100萬元。3月2日，向乙公司發出一批Y產品，按產品價目表上的標價計算其總價為1000萬元，由于是成批銷售，甲公司給予乙公司10%的商業折扣，當日開出增值稅專用發票，當月退回多余款項。發出的商品符合收入確認條件，該批產品成本總額為800萬元。
（2）5月1日，向丙公司賒銷Y產品一批，合同約定的現金折扣條件為2/10，1/20，N/30（計算現金折扣時不考慮增值稅），開出的增值稅專用發票上注明價款為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，該批產品成本總額為700萬元。Y產品已發出，符合收入確認條件，甲公司于5月7日收到丙公司上述款項。
（3）9月10日，向丁公司賒銷Y產品一批，該批產品售價為200萬元，產品成本為150萬元。由于丁公司財務狀況不穩定，收回款項存在較大的不確定性，不符合收入確認條件，假設未發生納稅義務。
（4）12月31日，甲公司計提與酒店經營直接相關的酒店、客房以及客房內的設備家具等折舊120萬元、酒店土地使用權攤銷費用65萬元。經計算，當月確認房費、餐飲等服務含稅收入424萬元，全部存入銀行。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬元表示）

1.根據資料（1），下列各項中，關于甲公司向乙公司銷售Y產品會計處理正確的是（　　）。

A、3月1日收到預付款時： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100 　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

B、3月1日收到預付款時： 借：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1017 　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　900 　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　117

C、3月2日發出商品時： 借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

D、3月2日發出商品時： 借：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1017 　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　900 　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　117

正確答案：A,C,D

答案分析：甲公司向乙公司銷售Y產品的會計分錄：
3月1日收到預付款時：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
3月2日發出商品時：
借：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1017
　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　（1000×90%）900
　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　117
借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
退回多余款項時：
借：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　83
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　83
故選項ACD正確。

2.根據資料（2），下列各項中，關于甲公司向丙公司銷售Y產品相關科目的會計處理結果表述正確的是（　　）。

A、5月1日，借記“應收賬款”科目1130萬元

B、5月1日，貸記“主營業務收入”科目1000萬元

C、5月7日，借記“銀行存款”科目1110萬元

D、5月7日，借記“財務費用”科目20萬元

正確答案：A,B,C,D

答案分析：甲公司向丙公司銷售Y產品的會計分錄：

5月1日賒銷商品時：
借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130
　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　130
借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　700
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700
5月7日收到貨款時：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1110
　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　（1000×2%）20
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

3.根據資料（3），下列各項中，關于甲公司向丁公司賒銷Y產品相關科目的會計處理結果正確的是（　　）。

A、借記“應收賬款”科目226萬元

B、貸記“主營業務收入”科目200萬元

C、借記“發出商品”科目150萬元

D、借記“主營業務成本”科目150萬元

正確答案：C

答案分析：甲公司向丁公司賒銷Y產品的會計分錄：

借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

4.根據資料（4），下列各項中，關于甲公司12月31日有關酒店業務相關科目的會計處理結果正確的是（　　）。

A、貸記“主營業務收入”科目400萬元

B、借記“主營業務成本”科目185萬元

C、貸記“主營業務收入”科目424萬元

D、貸記“累計折舊”科目120萬元

正確答案：A,B,D

答案分析：甲公司有關酒店業務的會計處理：

確認資產的折舊費和攤銷費：
借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　185
　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65
確認收入并攤銷合同履約成本：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　424
　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　［424/（1+6%）］400
　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　　24
借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　185
　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　185

5.根據資料（1）至（4），下列各項中，甲公司2021年“利潤表”相關項目列示正確的是（　　）。

A、營業收入為2300萬元

B、營業成本為1605萬元

C、營業收入為2424萬元

D、營業成本為1685萬元

正確答案：A,D

答案分析：營業收入=900（資料1）+1000（資料2）+400（資料4）=2300（萬元）；營業成本=800（資料1）+700（資料2）+185（資料4）=1685（萬元）。故選項AD正確。

考核點：利潤表項目的填列說明，教材P210
依據：“營業收入”項目，反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額。本項目應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的發生額分析填列。“營業成本”項目反映企業經營主要業務和其他業務所發生的成本總額。本項目應根據“主營業務成本”和“其他業務成本”科目的發生額分析填列。

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