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第五章章節練習不定項第5題第5小題資料2主營業務成本48如何計算？

老師，資料2中的主營業務成本48是怎么計算的？

營業外收入核算的內容在某一時點履行履約義務確認收入 2020-07-05 15:33:56

問題來源：

甲公司是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。銷售商品、材料的價款中均不包含增值稅，其成本隨銷售收入的確認逐筆結轉，本年利潤采用表結法核算。2019年1月至11月實現主營業務收入1500萬元，主營業務成本1000萬元，其他業務收入500萬元，其他業務成本為400萬元，稅金及附加80萬元，管理費用100萬元，財務費用15萬元，投資收益30萬元，公允價值變動損益100萬元，營業外收入30萬元。2019年12月份甲公司發生的交易或事項如下：
（1）12月1日，出售一項無形資產，共取得價款20萬元，支付相關稅費1萬元，該無形資產原值50萬元，采用直線法攤銷，無殘值，該無形資產原計劃攤銷10年，到出售時已經攤銷了8年。
（2）12月5日，甲公司委托乙公司代銷商品一批，售價100萬元，實際成本60萬元，月底，甲公司收到乙公司的代銷清單，列明已經出售了商品的80%，甲公司按照代銷價款的10%支付了乙公司代銷手續費。
（3）12月10日，甲公司將一棟寫字樓出租給丙公司，月底取得本月的租金收入2萬元。
（4）12月15日，甲公司用銀行存款支付產品保險費3萬元。
（5）12月20日，甲公司用銀行存款支付印花稅0.2萬元。
（6）12月20日，因債務重組獲取收益5萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中金額單位用萬元表示）

（1）甲公司2019年1至11月份的營業利潤為（　　）萬元。

A、535

B、565

C、505

D、465

正確答案：A

答案分析：根據題干資料，甲公司2019年1-11月份的營業利潤=1500[主營業務收入]+500[其他業務收入]-1000[主營業務成本]-400[其他業務成本]-80[稅金及附加]-100[管理費用]-15[財務費用]+100[公允價值變動損益]+30[投資收益]=535（萬元）。

考核點：營業利潤
依據：教材P188
營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發費用-財務費用-信用減值損失-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+其他收益+資產處置收益（-資產處置損失）

（2）根據資料（2），甲公司應該確認的收入為（　　）萬元。

A、0

B、100

C、40

D、80

正確答案：D

答案分析：甲公司收到的代銷清單表明，乙公司已經出售了商品的80%，所以應該計入主營業務收入的金額=100×80%=80（萬元），同時計入銷售費用的金額=80×10%=8（萬元）。

考核點：已經發出商品但不能確認收入的賬務處理
依據：教材P172、173
【提示】最典型的實務應用是“委托代銷安排”，即受托方占有了某項商品實物，但并沒有獲得對該商品控制權。企業向客戶轉讓商品的對價未達到“很可能收回”收入確認條件，在發出商品時，企業不應確認收入。
（1）委托方交付商品時：
借：發出商品
　貸：庫存商品
如已發出的商品被客戶退回，應編制相反的會計分錄。
【提示】“發出商品”科目核算企業商品已發出但客戶沒有取得商品的控制權的商品成本。
（2）當收到貨款或取得收取貨款權利，如收到受托方開具的代銷清單時：
借：銀行存款、應收賬款等
　貸：主營業務收入
　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
　貸：發出商品
借：銷售費用【代銷手續費】
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
　貸：銀行存款、應收賬款等

（3）根據資料（2）至（4），甲公司應該計入銷售費用的金額為（　　）萬元。

A、13.2

B、11.2

C、11

D、3.2

正確答案：C

答案分析：除了資料（2）的代銷手續費應計入銷售費用外，甲公司用銀行存款支付產品保險費3萬元也應計入銷售費用，所以計入銷售費用的金額=8+3=11（萬元），出租寫字樓收取的租金計入其他業務收入。

考核點：銷售費用、收入核算應設置的會計科目

依據：教材P185、170

1、銷售費用是指企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，

企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費、修理費等經營費用。
2、保險費計入到銷售費用中，委托代銷過程中的委托代銷費用計入到銷售費用中。
3、其他業務收入核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現的收入。

（4）根據資料（1）至（6），甲公司12月份應該計入營業外收入的金額為（　　）萬元。

A、9

B、5

C、14

D、16

正確答案：B

答案分析：根據資料（6），債務重組利得應計入營業外收入，所以甲公司12月份應該計入營業外收入的金額=5（萬元）。

考核點：營業外收入
依據：教材P189
營業外收入主要包括非流動資產毀損報廢收益、與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得（現金盤盈）、捐贈利得、債務重組利得等。

（5）根據資料（1）至（6），甲公司2019年的利潤總額為（　　）萬元。

A、535

B、565

C、596.8

D、601.8

正確答案：D

答案分析：根據題干資料，甲公司1-11月份的利潤總額=535+30[營業外收入]=565（萬元），資料（1），出售無形資產應計入資產處置損益的金額=20-1-（50-50/10×8）=9（萬元）；所以甲公司2019年的利潤總額=565+9[資料1資產處置損益]+80[資料2主營業務收入]-48[資料2主營業務成本]-8[資料2銷售費用]+2[資料3其他業務收入]-3[資料4銷售費用]-0.2[資料5稅金及附加]+5[資料6營業外收入]=601.8（萬元）。

（1）12月1日，出售一項無形資產，共取得價款20萬元，支付相關稅費1萬元，該無形資產原值50萬元，采用直線法攤銷，無殘值，該無形資產原計劃攤銷10年，到出售時已經攤銷了8年。
會計分錄如下：
借：銀行存款20
    累計攤銷40
貸：無形資產50
      應交稅費-應交增值稅（銷項數額）1
      資產處置損益9
（2）12月5日，甲公司委托乙公司代銷商品一批，售價100萬元，實際成本60萬元，月底，甲公司收到乙公司的代銷清單，列明已經出售了商品的80%，甲公司按照代銷價款的10%支付了乙公司代銷手續費。
會計分錄如下：
①委托方交付商品時：
借：發出商品60
　貸：庫存商品60
如已發出的商品被客戶退回，應編制相反的會計分錄。
【提示】“發出商品”科目核算企業商品已發出但客戶沒有取得商品的控制權的商品成本。
②當收到貨款或取得收取貨款權利，如收到受托方開具的代銷清單時：
借：銀行存款、應收賬款等90.4
　貸：主營業務收入80
　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.4
借：主營業務成本48
　貸：發出商品48
借：銷售費用【代銷手續費】8
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1.04
　貸：銀行存款、應收賬款等9.04
（3）12月10日，甲公司將一棟寫字樓出租給丙公司，月底取得本月的租金收入2萬元。
會計分錄如下：
借：銀行存款2
貸：其他業務收入2
（4）12月15日，甲公司用銀行存款支付產品保險費3萬元。
會計分錄如下：
借：銷售費用3
貸：銀行存款3
（5）12月20日，甲公司用銀行存款支付印花稅0.2萬元。
會計分錄如下：
借：稅金及附加0.2
貸：銀行存款0.2
（6）12月20日，因債務重組獲取收益5萬元。
會計分錄如下：
借：銀行存款5
貸：營業外收入