問題來源：
甲上市公司為增值稅一般納稅人，企業的原材料采用實際成本法核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結轉。2019年11月1日，企業“原材料”賬戶的賬面余額為100萬元，“存貨跌價準備—原材料”賬戶貸方余額為10萬元。2019年11月發生的有關采購與銷售業務如下：
（1）11月1日，從A公司采購材料一批，收到的增值稅專用發票上注明的貨款為200萬元，增值稅稅額為26萬元。材料已驗收入庫，款項尚未支付。
（2）11月6日，向B公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為26萬元，該批商品實際成本為160萬元，符合收入確認條件，款項尚未收到。
（3）11月8日，甲公司向C公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明售價為100萬元，增值稅額為13萬元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為113萬元，期限為2個月；該批商品控制權已轉移給C公司，甲公司以銀行存款代墊運雜費1萬元（不考慮增值稅）；該批商品成本為80萬元。
（4）銷售給B公司的部分商品由于存在質量問題，11月20日B公司要求退回11月6日所購商品的50%，經過協商，甲上市公司同意了B公司的退貨要求，并按規定向B公司開具了增值稅專用發票（紅字），該批退回的商品已驗收入庫。
（5）銷售給C公司的商品由于存在質量問題，C公司要求在價格上給予5%的折讓，甲公司同意并辦妥手續，開具紅字增值稅專用發票。
（6）11月份，發出原材料220萬元，11月30日，經過減值測試，企業的原材料的可變現凈值為60萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中金額單位用萬元表示）
1.關于材料采購業務，下列各項中，說法正確的是（ ）。
A、
一般納稅人購入材料支付的增值稅應計入采購成本
B、
小規模納稅人購入材料支付的增值稅應計入采購成本
C、
資料（1）的會計分錄是：
借：原材料 200
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 26
貸：應付賬款 226
D、
資料（1）的會計分錄是：
借：原材料 226
貸：應付賬款 226
正確答案：B,C
答案分析：
一般納稅人購入材料支付的增值稅應作為進項稅額抵扣，選項AD錯誤。
2.關于銷售商品收入，下列說法中正確的是（ ）。
A、企業已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，除資產負債表日后事項，應在發生時沖減當期的銷售收入
B、銷售折讓應在實際發生時計入當期財務費用
C、企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額
D、對于未確認收入的售出商品發生的銷售退回，會計分錄為：借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品”科目
正確答案：A,C,D
答案分析：
對于企業在銷售收入確認之后發生的銷售折讓，一般應在實際發生時沖減發生當期的收入，選項B錯誤。
3.根據資料（2）至資料（5），下列會計分錄中正確的是（ ）。
A、
資料（2）的會計分錄是：
借：應收賬款 226
貸：主營業務收入 200
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 26
借：主營業務成本 160
貸：庫存商品 160
B、
資料（3）的會計分錄是：
借：應收票據 113
管理費用 1
貸：主營業務收入 100
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 13
銀行存款 1
借：主營業務成本 80
貸：庫存商品 80
C、
資料（4）的會計分錄是：
借：主營業務收入 100
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 13
貸：應收賬款 113
借：庫存商品 80
貸：主營業務成本 80
D、
資料（5）的會計分錄是：
借：主營業務收入 5
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 0.65
貸：應收票據 5.65
正確答案：A,C,D
答案分析：
資料（3），代墊運雜費應記入“應收賬款”科目，正確分錄為：
借：應收票據 113
應收賬款 1
貸：主營業務收入 100
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 13
銀行存款 1
借：主營業務成本 80
貸：庫存商品 80
選項B錯誤，選項ACD正確。
4.關于存貨跌價準備的計提，下列說法中正確的是（ ）。
A、計提存貨跌價準備通過“資產減值損失”科目核算
B、計提存貨跌價準備不影響存貨賬面價值
C、存貨跌價準備余額在資產負債表“存貨”項目列示
D、當存貨可收回金額低于其成本時，應對存貨計提跌價準備
正確答案：A,C
答案分析：
存貨賬面價值=存貨賬面余額-存貨跌價準備余額，計提存貨跌價準備使存貨賬面價值減少，選項B錯誤；當存貨的可變現凈值（不是可收回金額）低于其成本時，應對存貨計提跌價準備，選項D錯誤。
5.下列各項中，說法正確的是（ ）。
A、
11月30日原材料賬面余額為80萬元
B、
11月30日原材料賬面價值為80萬元
C、
資料（6）的會計分錄是：
借：資產減值損失 10
貸：存貨跌價準備 10
D、
資料（6）的會計分錄是：
借：資產減值損失 20
貸：存貨跌價準備 20
正確答案：A,C
答案分析：
11月30日原材料的賬面余額=100【期初余額】+200【資料1購入原材料】-220【資料6發出原材料】=80（萬元）【跌價準備不影響賬面余額，影響的是賬面價值，所以計算賬面余額時不用考慮存貨跌價準備的貸方余額】，選項A正確，選項B錯誤；原材料可變現凈值為60萬元，存貨期末按成本與可變現凈值孰低進行計量，所以發生減值20【80-60】萬元。由于“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額為10萬元，所以本期應該計提的減值準備=20【期末應有的壞賬準備貸方余額】-10【月初的壞賬準備貸方余額，屬于本月計提壞賬準備之前已經有的金額】=10（萬元），會計分錄是：
借：資產減值損失 10
貸：存貨跌價準備 10
選項C正確，選項D錯誤。
肖老師
2020-07-13 15:58:41 3639人瀏覽
可變現凈值和可收回金額的差別：
1、計量方法，可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。可變現凈值是指以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。
2、適用領域，可收回金額適用于資產減值方面。可變現凈值適用于存貨方面。
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