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資本公積適用于做什么？

庫存商品的賬務處理接受非現金資產投資 2023-05-10 19:49:28

問題來源：

某商品流通企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。經營的A商品采用毛利率法核算。2022年第二季度初庫存A商品實際成本為620萬元，為簡化計算，該企業每期采用上季度毛利率計算商品銷售成本，并于每季度末重新計算本季度毛利率，已知第一季度毛利率為25%。2022年第二季度發生如下經濟業務：
（1）4月份，外購兩批A商品。第一批A商品已驗收入庫，至月底發票賬單尚未收到，無法確定其實際成本，月末暫估價為200萬元。購入第二批A商品取得的增值稅專用發票注明的價款為150萬元，增值稅稅額為19.5萬元，企業開具一張面值為169.5萬元的銀行承兌匯票，同時以銀行存款支付承兌手續費0.1萬元，取得的增值稅專用發票注明的增值稅稅額為0.006萬元，該批A商品至月末尚未到達。本月未對外銷售A商品。
（2）5月初，收到4月份外購的第一批A商品的增值稅專用發票，發票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，全部款項以銀行存款支付。同時，4月份外購的第二批A商品驗收入庫。當月該企業銷售A商品取得收入800萬元，確認增值稅銷項稅額104萬元，相關款項均已收到。
（3）6月份，收到投資方投入的一批A商品并驗收入庫，該企業與投資方簽訂的投資合同中約定的該批商品價格為400萬元（與公允價值相同），取得增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為52萬元，約定計入注冊資本的金額為452萬元。當月銷售A商品取得收入460萬元，確認增值稅銷項稅額59.8萬元，款項尚未收到。6月末庫存A商品實際成本為425萬元，未發生減值。
要求：根據上述資料，已知銷售商品均符合收入確認條件，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬元表示）

1.根據資料（1）和（2），下列各項中，該企業4月份外購的第一批A商品賬務處理正確的是（　　）。

A、

4月末：
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　200
　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　　　　　200

B、

4月末：
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　200
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　26
　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　　　　　 226

C、

5月初：
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　200
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　26
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　226

D、

5月初：
借：庫存商品　　　　　　　　　　　200（紅字）
　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　　200（紅字）

正確答案：A,C,D

答案分析：

企業購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬，選項B錯誤。

2.根據資料（1）和（2），下列各項中，該企業4月份外購的第二批A商品賬務處理正確的是（　　）。

A、

4月購入商品時：
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　150
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　19.5
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　169.5

B、

4月購入商品時：
借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　150
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　19.5
　貸：應付票據　　　　　　　　　　　　　169.5

C、

4月支付銀行承兌匯票手續費時：
借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　0.1
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 0.006
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　0.106

D、

5月驗收入庫時：
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　150
　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　150

正確答案：B,C,D

答案分析：

4月購入第二批A商品至月末尚未驗收入庫，應計入在途物資，待5月驗收入庫時轉入庫存商品，選項A錯誤。企業支付給銀行的銀行承兌匯票手續費應計入財務費用。

3.根據資料（3），下列各項中，對該企業接受投資者投入存貨的會計處理正確的是（　　）。

A、“資本公積”科目貸方登記452萬元

B、“庫存商品”科目借方登記400萬元

C、“應交稅費”科目借方登記52萬元

D、“實收資本”科目貸方登記452萬元

正確答案：B,C,D

答案分析：企業接受投資者投入存貨時，應按投資合同或協議中約定的金額確認存貨成本，合同或協議約定價格不公允的除外，取得的增值稅專用發票上注明的稅額可以抵扣。相關賬務處理為：
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　400
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　52
　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　452

4.根據期初資料、資料（2）和（3），下列各項中，對該企業5月和6月銷售A商品結轉成本表述正確的是（　　）。

A、5月結轉商品銷售成本600萬元

B、5月結轉商品銷售成本800萬元

C、6月結轉商品銷售成本345萬元

D、6月結轉商品銷售成本460萬元

正確答案：A,C

答案分析：該企業經營的A商品采用毛利率法核算，其題干說明為簡化計算，該企業每期采用上季度毛利率計算商品銷售成本，已知第一季度毛利率為25%，則5月結轉A商品銷售成本=800×（1-25%）=600（萬元）；6月結轉商品銷售成本=460×（1-25%）=345（萬元）。

5.根據期初資料、資料（1）至（3），該企業第二季度商品銷售毛利和毛利率計算正確的是（　　）。

A、銷售毛利為252萬元

B、銷售毛利為315萬元

C、毛利率為24%

D、毛利率為25%

正確答案：B,D

答案分析：第二季度銷售實際成本=期初存貨實際成本+本期購入存貨實際成本-期末結存存貨實際成本=620（期初資料）+150（資料1）+200（資料2）+400（資料3）-425（資料3）=945（萬元），第二季度銷售收入=800（資料2）+460（資料3）=1260（萬元），毛利率=（1260-945）÷1260×100%=25%，選項D正確；銷售毛利=銷售凈額×毛利率=1260×25%=315（萬元），選項B正確。

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