【考點2】存貨的初始計量(★★★)

(一)外購的存貨

存貨的采購成本=購買價款+相關稅費+運輸費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于存貨采購成本的費用

(1)購買價款：是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按照規定可以抵扣的增值稅進項稅額。

【提示】此處是指不含增值稅的“裸價”。

(2)相關稅費：是指企業購買存貨發生的進口關稅、消費稅、收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。

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【鏈接·增值稅知識補充】增值稅是以商品和勞務在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。計稅方法有一般計稅和簡易計稅兩種方法。

①一般計稅方法(適用于一般納稅人)

【理解】任何一個銷售方都在賣兩樣東西：一樣是“商品”，屬于銷售方的收入;另一樣是國家提供的“保護服務”，屬于國家的收入，由銷售方代國家收取，銷售方應確認為負債(應交稅費)。

應納稅額=當期銷項稅額 - 當期允許抵扣的進項稅額=15.6-13=2.6(萬元)

該一般納稅人從供應商購進貨物，將取得供應商開具的增值稅專用發票“抵扣聯”，專用發票列示的價款包括兩部分：一部分是不含稅價款100萬元，另一部分是增值稅進項稅額13萬元(100×13%)，合計113萬元。金額的換算關系為：

含稅價款= 100×(1+13%)=113(萬元)

不含稅價款=113÷(1+13%)=100(萬元)

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　13

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

結論：增值稅進項稅額若可以抵扣，不計入存貨成本。

②簡易計稅方法(適用小規模納稅人及一般納稅人特定應稅行為)

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

該小規模納稅人從供應商購進一批貨物，供應商為其開具增值稅普通發票，批發商購進貨物的會計處理為：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 103

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 103

結論：簡易計稅方法下，購進貨物支付的增值稅不能抵扣，應計入存貨成本。即使取得了增值稅專用發票，也不能抵扣。