增加或減少分部—2025年cma考試p2基礎知識點
備戰(zhàn)cma考試要注重細節(jié)，認真對待每一個知識點，相信你的努力終將開花結果！cma是美國注冊管理會計師，考試共有兩個科目。下面為大家整理了cma考試P2《戰(zhàn)略財務管理》科目的知識點，一起來學習相關內(nèi)容。
【所屬章節(jié)】
第三章 商業(yè)決策分析
【知識點】
增加或減少分部
增加或減少分部Add or Drop a Segment
?決策場景：面對賬面虧損的分部，企業(yè)是關閉還是保留？管理層如何評價，是否應該新開一個分部？
?決策點：是否關閉？是否增加？
?決策依據(jù)：增量利潤為正，決策成立。
課堂案例
以下為ABC公司三大分部利潤報表，總體利潤虧損$10,000，其中分部Z出現(xiàn)虧損$225,000，管理層正考慮是否應該將其關閉？
分部X | 分部Y | 分部Z | 合計 | |
收入 | 4,200 | 2,500 | 3,700 | 10,400 |
銷售成本 | 3,150 | 1,875 | 3,145 | 8,170 |
毛利 | 1,050 | 625 | 555 | 2,230 |
訂單處理費用 | 150 | 105 | 135 | 390 |
運輸費用 | 370 | 160 | 290 | 820 |
倉庫租金分攤 | 280 | 175 | 245 | 700 |
營銷費用 | 130 | 90 | 110 | 330 |
費用合計 | 930 | 530 | 780 | 2,240 |
營業(yè)利潤 | 120 | 95 | -225 | -10 |
單位：千美元； 倉庫租金年初一次性支付，根據(jù)各分部使用面積分攤 | ||||
? 通過分析，管理會計師發(fā)現(xiàn)：
?關閉分部Z，并不能減少所有的報表列報成本，即存在“不可避免成本”。
?所以，應對其進行相關性分析。
針對分部Z的相關性損益表如下：
分部Z | 如果關閉 | |
收入 | 3,700 | -3,700 |
銷售成本 | 3,145 | -3,145 |
訂單處理費用 | 135 | -135 |
運輸費用 | 290 | -290 |
倉庫租金分攤 | 245 | -0 |
營銷費用 | 110 | -110 |
相關成本合計 | 3,925 | -3,680 |
增量利潤 | -20 | |
單位：千美元 | ||
由于租金是公司分攤給分部Z的；所以即使分部Z關閉，其成本仍然存在，屬于不可避免成本，不納入決策分析中。
通過分析，如果關閉分部Z：
增量利潤 = 增量收入- 增量成本 = -$3,700K -（-$3,680K）= -$20,000。
也就是說，關閉分部Z不但不能減少公司整體虧損狀態(tài)，反而還會加劇虧損，增加額為$20,000。
根據(jù)下表分析，分部Z單位租金利潤過低，因此仍考慮關閉該分部，同時用其他業(yè)務補充，比如產(chǎn)能出租等。
分部X | 分部Y | 分部Z | |
除租金后利潤 | $400 | $270 | $20 |
倉庫租金分攤 | $280 | $175 | $245 |
單位租金利潤 | $1.43 | $1.54 | $0.08 |
公司管理層決定關閉分部Z，并對外出租空閑面積，現(xiàn)在需要管理會計師測算租金的最低報價？
公司原有利潤為-$10,000。
關門分部Z，增量利潤為-$20,000；
所以，關閉分部Z，公司整體利潤為-$30,000。
所以，租金必須不低于$30,000，才能幫助公司止損。
?假設“增加或減少”分部，計算 增量利潤 = 增量收入– 增量成本。
?當增量利潤> 0 ，支持假設決策；反之，拒絕假設決策。
?提示：減少分部時候，增量收入和增量成本均為“負數(shù)”，但不影響計算和決策判斷。
?注意：不可避免的成本不在決策考量內(nèi)，如被分攤的成本。另外，也要考量機會成本的創(chuàng)造，比如減少分部后的產(chǎn)能再利用。
注：以上內(nèi)容來自東奧周默老師基礎班講義
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