銷售或再加工—2025年cma考試p2基礎知識點
黎明前最黑但星光最亮，別忘了，堅持本身就是輝煌的倒影。cma是美國注冊管理會計師，cma考試科目包括P1《財務規劃、績效與分析》和P2《戰略財務管理》。下面整理了25年cma考試P2的知識點，快來學習相關內容。
【所屬章節】
第三章 商業決策分析
【知識點】
銷售或再加工
銷售或再加工 Sell or Process Further
?決策場景：企業現有產品可以銷售同時，還可以進一步加工再銷售，企業應該如何選擇？
?決策點：即時銷售 OR 再加工銷售。
?決策依據：增量收入 > 增量成本，選擇再加工。
課堂案例
ABC公司生產三大類產品，產品X，產品Y，產品Z；每種產品完工后都可以銷售，同時也可以再加工后銷售；以下為各產品銷售單價及成本信息，現在管理層需要考慮，是應該即時銷售，還是再加工銷售？
產品X | 產品Y | 產品Z | |
售價 | $1,000 | $700 | $500 |
單位直接成本 | $600 | $400 | $300 |
聯合成本分攤 | $200 | $150 | $180 |
再加工成本 | $250 | $150 | $120 |
再加工售價 | $1,400 | $900 | $600 |
?由于決策是“是否再加工”。因此，決策點之前的成本為沉沒成本，決策時不予考慮。
?沉沒成本包括：正常生產成本、聯合成本。
?決策依據是再加工后：增量利潤 = 增量收入 –增量成本。
?增量利潤 > 0，說明再加工后有增量利潤。
調整決策相關數據如下：
產品X | 產品Y | 產品Z | |
售價 | $1,000 | $700 | $500 |
單位直接成本 | |||
聯合成本分攤 | |||
再加工成本 | $250 | $150 | $120 |
再加工售價 | $1,400 | $900 | $600 |
增量收入 | $400 | $200 | $100 |
增量成本 | $250 | $150 | $120 |
增量利潤 | $150 | $50 | -$20 |
產品X與產品Y，可以考慮再加工銷售。
產品Z，不應再加工銷售。
現在，公司收到一個800件的特別訂單，希望ABC公司對產品X精加工處理，精加工后報價$1,550，精加工單位成本$500，精加工的過程會出現20%的損耗；管理層需要考慮是否接受訂單？
相關性分析報表如下：
產品X | 相關數據 | |
售價 | $1,000 | $1,000 |
單位直接成本 | $600 | |
聯合成本分攤 | $200 | |
精加工成本 | $500 | $500 |
精加工售價 | $1,550 | $1,550 |
增量成本 = $500×800件/（1-20%）=$500,000。
有20%損耗要考慮計入成本，即實際投產1,000件。
增量收入 = $1,550×800 – $1,000×1,000 =$240,000。
同樣生產1,000件，如果即時銷售，可以銷售1,000件。
增量利潤 = - $260,000，不應接受訂單。
?決策依據為 再加工銷售是否有增量利潤。
?增量利潤 = 增量收入 – 增量成本。
?決策點（即時銷售點）之前的成本都是沉沒成本，決策中不考慮。
?注意即時銷售點銷售量和再加工銷售點銷售量的變化，即再加工損耗。
注：以上內容來自東奧周默老師基礎班講義
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