約束理論—2025年cma考試p1基礎知識點
不要在該奮斗的年紀選擇安逸，逃避困難只會讓未來更難，勇敢前行，方能收獲別樣風景。cma是美國注冊管理會計師，想要收獲證書就要努力學習。下面整理了cma考試《財務規劃、績效與分析》科目的知識點，一起來學習吧！
【所屬章節】
第四章 成本管理
【知識點】
約束理論
一、約束理論的主張
約束理論認為業務鏈是由一系列流程節點組成，而約束要素(瓶頸因素)的存在會降低整個產品的生產效率，即瓶頸因素決定整條業務鏈的效率。
企業在既定時間內，只存在一個約束因素，企業需要改善約束因素，從而降低整個業務鏈的循環時間，優化系統效率。
二、約束理論的基本原理
1. 主要概念
存貨
存貨是指生產系統中投入的原材料和其他與采購有關的部分
存貨=直接材料+在產品成本、產成品成本+研發成本+設備建筑物成本
營業費用
營業費用是指將存貨轉為產品，除直接材料以外的所有成本費用
營業費用=除直接材料外全部支出成本費用
產出貢獻
產出貢獻值也叫產出邊際，簡稱為產出，代表整個系統通過產品或服務銷售轉換為資金的速度，是約束理論下衡量產品盈利能力的指標。
產出貢獻=銷售收入-直接材料成本
營業利潤=產出貢獻-營業費用
2. “鼓-緩沖-繩子”系統
“鼓-緩沖-繩子”(drum-buffer-rope，簡稱DBR系統)是約束理論的一種應用方法，用于安排平衡約束因素下的生產計劃。
鼓：代表約束因素，整個生產要按照約束因素的“鼓點節奏”進行。
繩子：代表先于包含制約因素的流程原則。
緩沖：代表使“鼓”運轉所必需的在產品投入量的最小值。
整個生產系統需要按“繩子”的順序管理生產流程，確保約束因素充分被使用，且生產中盡量減少存貨積壓。
三、約束理論的財務指標
約束理論是一種超短期的成本性態分析，此種理論認為除了直接材料以外的所有營業支出均屬于固定成本。該方法強調從生產到銷售的效率，期望提升企業生產環節對市場需求的反應速度，這和傳統財務理念下關注人工效率、生產成本和單位成本的思路不同。
企業利潤的計算公式為：
凈利潤=銷售額-材料投入-人工成本-其他營業成本費用=產出貢獻-非材料類費用
在約束理論下提升企業盈利的方法：
提升銷售額或降低變動材料支出
降低人工支出或其他制造費用
保持利潤不變，通過降低存貨來提升投資回報率
保持存貨水平不變，通過提升利潤來提升投資回報率
當產出增加或創造產出時間減少時，節省時間用于生產更多產出，現金流量增加
四、約束理論的5個步驟
① 找出系統的約束因素;
② 決定如何在不追加投資的基礎上，最大化地挖掘約束因素本身的生產能力;
③ 其他所有生產環節服從約束要素的節奏;
④ 如果步驟②、步驟③無效，則需要采取措施以達到改善約束因素的目的；
⑤ 如果原有約束因素的問題已經解決，則回到步驟①，找到下一個約束因素，更新數據后繼續循環解決。
通關秘鑰
3類成本方法上存貨衡量對比總結
成本方法 | 視角 | 存貨范疇 |
產量成本法 | 超短期 | 直接材料 |
變動成本法 | 短期 | 直接材料+直接人工+變動制造費用 |
吸收成本法 （含作業成本法） | 長期 | 直接材料+直接人工+變動制造費用 +固定制造費用 |
和變動成本法相同，產量成本法的存貨計量僅在內部決策中使用，對外報告仍需使用吸收成本法。
注：以上內容來自東奧Jenny Liu老師基礎班講義
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