轉移定價_2024年cma考試p1基礎知識點
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【所屬章節】
第三章 績效管理
【知識點】
轉移定價
一、內部轉移價格
內部轉移價格又稱為內部結算價格，它是企業內部有關責任中心之間互相轉移產品或提供服務時所使用的計價標準。
中間產品是指為了再加工或者轉賣，用于供其他產品生產使用的物品和服務。
好的轉移定價有助于：
協調部門利益和企業利益;
更好的評估部門業績;
提升各個部門的獨立性。
垂直整合度高的企業更需重視轉移定價。
二、內部轉移價格的制定
內部轉移價格會影響兩個部門的獲利能力，合理的內部轉移價格，能夠讓使用部門用合理的成本及時獲得符合質量要求的產品或服務，并讓提供部門有動力滿足相應需求。
轉移價格的制定需要明確：
1.內部交易還是外部買賣
內部交易需要有利于企業整體利益。
內部銷售的收入和內部采購的成本，可以自行抵消，因此企業在判斷是否內部交易時只需要考量自身生產成本和中間產品的市場價格即可。
2. 內部轉移定價的方法
常見轉移定價方法為：
變動成本定價法;
全部成本定價法;
市場定價法;
協商定價法;
雙重定價法。
(1)變動成本定價法
變動成本定價法認為固定成本不會受到內部交易決策的影響，因此內部轉移定價只需要按照產品的變動生產成本確定即可。
轉移價格=生產部門的變動成本
定價考量
僅按照變動生產成本制定的價格通常是內部轉移價格的合理下限。
這類定價沒有考量其他成本和利潤空間，可能會打擊生產部門的交易積極性。
變動成本定價法的評價：
適用于：
變動成本定價法適用于擁有閑置生產能力的生產部門，或者企業鼓勵內部采購的情況。
(2)全部成本定價法
全部成本定價法是按照生產部門的變動成本加上分攤的固定成本來確定內部轉移價格的方法。
轉移定價=生產部門的變動成本+分攤的固定成本
定價考量：
這種定價方式可能會帶來較高的內部轉移價格，影響使用部門的內部采購積極性。
全部成本定價法的評價：
適用于：
全部成本法通常在沒有合適的外部市場價格作為參照時使用。
成本法定價的調整(成本加成)
僅根據成本定價，沒有考慮生產部門的盈利需求，因此企業可以沿用成本加成定價法的定價思路，制定轉移價格。
內部轉移價格=變動成本或全部成本+成本加成
成本加成定價法的評價：
（3）市場定價法
如果企業的中間產品存在完全競爭市場，可以直接用市場價格減去對外銷售費用設定內部轉移價格，理論上來說這也是最為公平的轉移定價方法。
企業在使用市場定價法時需要考慮內部是否有運輸、營銷成本的節約。
轉移定價=市場價格-內部銷售節約的運營費
這種方式有利于生產部門和外部供應商競爭，稅務部門也經常使用市場定價法。
市場定價法對各部門的影響
使用部門
使用部門可以選擇價格更低的供應商（內部生產部門、外部供應商）。
這能給生產部門一定壓力，促進降低成本、提高質量、及時供貨、和外部零件供應商展開競爭，更加符合企業的整體目標。
如果生產部門在市場價格下供貨，會導致本部門長期虧損，那么企業應該考慮停止內部生產，從外部購買此類產品。
生產部門
生產部門可以選擇客戶（內部客戶、外部客戶），此時生產部門的內部定價決策取決于自身是否有額外生產能力。
有額外的生產能力
生產部門在不影響外部供貨的前提下，能夠額外提供產品給內部使用部門。
內部轉移價格的下限=產品的變動成本
如果產品的變動成本仍高于外部市場價格，使用部門就應從外部購買，從而提高整個企業的盈利。
已經滿負荷運行
生產部門的生產能力有限，如果接受內部額外訂單，就需要放棄部分的外部銷售盈利。
內部轉移價格= 產品的變動成本+損失外部銷售的機會成本= 調整后市場價格
市場定價法的評價：
適用于：
市場定價法在產品有公允可靠的市場價時使用，最為公平。
（4）協商定價法
協商定價法要求生產部門和使用部門共同協商確認產品的內部轉移價格；當各個部門之間協商無果時，需要企業仲裁確定轉移價格。
通常企業可以按照內部轉移價格區間確認協商價格的上限和下限。
定價下限 -生產部門 | 生產產品的變動成本+內部轉移的機會成本-內部銷售節約的費用 |
定價上限 -銷售部門 | 外購的市場價格 +外購的額外費用 |
區間內的轉移定價交易，可提升企業的整體利潤，同時保護內部生產、使用部門的積極性。
協商定價法的評價：
（5）雙重定價法
雙重定價法是指企業管理層對購買利潤中心采取以變動成本或完全成本為基礎的定價方法，對銷售利潤中心則采取以市場價格為基礎的定價方法。
雙重定價法的評價：
三、跨國企業的內部轉移定價
如果內部轉移定價的范圍僅在同一國家的同一企業，那么內部轉移價格的高低本身不會影響企業的整體利潤，而只會使各部門內部利潤發生波動。
但是，如果企業的責任中心處于不同的經濟區域內，那么不同國家的所得稅稅率、關稅稅率、匯率和貨幣限制等因素都會影響企業的內部轉移定價決策。
通常企業希望的內部產品轉移價格設計應考慮以下要素：
所得稅角度
如果中間產品從低稅率國家轉移至高稅率國家，企業應盡量以高轉移價格進行，這樣會增加低稅率國家所在部門的收入和利潤，增加高稅率國家所在部門的成本并減少利潤，從而降低企業整體稅負。
進口關稅角度
如果使用部門所在國家進口關稅較高，那么企業應當設計較低的轉移價格，減少進口關稅負擔。
匯出資金限制角度
如果部門所在國家對大額資金轉出或資產轉移有限制，那么企業可以通過轉移定價的設計減少該國利潤，從而將利潤移到其他國家所在的部門。
注：以上內容來自東奧Jenny Liu老師基礎班講義
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