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第三部分 基礎知識介紹
知識點三、審計的產生
知識點四、審計的定義
(一)審計的定義
財務報表審計：是注冊會計師的傳統核心業務，是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。
(二)審計含義的理解
1.審計的用戶：財務報表的預期使用者。(可以有效滿足財務報表預期使用者的要求)
2.審計的目的：改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的質量，而不涉及為如何利用信息提供建議。
3.合理保證：是一種高水平保證(審計風險降至可接受的低水平)。由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。
4.審計的基礎：獨立性和專業性。注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者。
5.審計的最終產品：審計報告。
【補充例題·單選題】(2014年)
下列相關財務報表審計的說法中，錯誤的是( )。
A.審計可以有效滿足財務報表預期使用者的要求
B.審計的目的是增加財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度
C.財務報表審計的基礎是注冊會計師的獨立性和專業性
D.審計涉及為財務報表預期使用者的利用相關信息提供建議
【正確答案】D
【答案解析】審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的質量，而不涉及為如何利用信息提供建議。所以選項D不正確。
知識點五、保證程度
一、注冊會計師執行業務的種類
業務種類 | 具體分類 |
1.鑒證業務 | ①審計業務 |
②審閱業務 | |
③其他鑒證業務 | |
2.相關服務業務 | ①稅務代理 |
②代編財務信息 | |
③對財務信息執行商定程序等 |
【補充例題·單選題】(2017年)
下列各項中，不屬于鑒證業務的是( )。
A.財務報表審計
B.對財務信息執行商定程序
C.財務報表審閱
D.預測性財務信息審核
【正確答案】B
【答案解析】鑒證業務包括審計、審閱和其他鑒證業務。相關服務包括稅務代理、代編財務信息、對財務信息執行商定程序。
二、保證程度的分類
鑒證業務的保證程度分為：合理保證(如：審計業務)和有限保證(如：審閱業務)。
保證水平+風險水平=100%
買車：
1.認定
2.標準
3.審計程序(手段)：詢問、觀察、檢查、分析程序等
4.審計風險
5.舞弊
6.合理保證
合理保證與有限保證的區別
區別 | 合理保證 （財務報表審計） | 有限保證 （財務報表審閱） | ||
1.目標 | 在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發現審計意見，提供高水平的保證。 | 在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發表審閱意見，提供有意義水平（一定程度上可增強可信性）的保證。該保證水平低于審計業務保證水平。 | ||
2.證據收集程序 | 通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程序包括：檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等。 | 通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程序受到有意識的限制，主要采用：詢問和分析程序獲取證據。 | ||
3.所需證據數量 | 較多 | 較少 | ||
4.檢查風險 | 較低 | 較高 | ||
5.財務報表的可信性 | 較高 | 較低 | ||
6.提出結論的方式 | 以積極方式提出結論。 例如：“我們認為，ABC公司財務報表在所有重要方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量”。 | 以消極方式提出結論。 例如：“根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量”。 | ||
【補充例題·單選題】(2015年)
下列有關注冊會計師執行的業務提供的保證程度的說法中，正確的是( )。
A.鑒定業務提供高水平保證
B.代編財務信息提供合理保證
C.對財務信息執行商定程序提供低水平保證
D.財務報表審閱提供的是有限保證
【正確答案】D
200學力值
解鎖當前課程
確定
津公網安備12010202000755號