備考初級會計，好似一場黑夜中的獨舞，盡管無人欣賞，也要為了自己把每一個細節(jié)做好。東奧會計在線為大家?guī)砹恕督?jīng)濟法基礎》核心考點——增值稅征稅范圍、增值稅應納稅額的計算，趕緊來學習吧！

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【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟法基礎》第四章

增值稅征稅范圍的基本規(guī)定

(一)概覽

【趣味小口訣】叫郵電見金先生

(二)銷售、進口貨物

1.貨物：指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2.銷售：有償轉(zhuǎn)讓。不論從購買方取得貨幣，還是取得貨物、其他經(jīng)濟利益，均屬于有償。

3.進口：申報進入中國海關(guān)境內(nèi)。

(三)銷售無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)，是指不具有實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括：

1.技術(shù)(包括專利技術(shù)和非專利技術(shù))、商標、著作權(quán)、商譽；

2.自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)；

3.其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)(例如，高速公路經(jīng)營權(quán))、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

(四)銷售不動產(chǎn)

1.不動產(chǎn)，分為：

(1)建筑物；

(2)構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

2.下列情形，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅：

(1)轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的；

(2)轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的；

(3)在轉(zhuǎn)讓建筑物、構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的。

(五)銷售加工、修理修配勞務

1.加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

2.修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

(六)銷售服務

1.交通運輸服務

(1)交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

(2)出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

(3)水路運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于交通運輸服務。

(4)無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

辨析一下

2.郵政服務

指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動：

(1)郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動；

(2)郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動；

(3)其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。

3.電信服務

(1)基礎電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。

(2)增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。

(3)衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務，按照增值電信服務繳納增值稅。

4.建筑服務

(1)工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。

(2)安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備等設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

(3)修繕服務，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

(4)裝飾服務，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

(5)其他建筑服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

5.金融服務

(1)貸款服務，指各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

(2)直接收費金融服務，包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務。

(3)保險服務，包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務。

(4)金融商品轉(zhuǎn)讓，指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

6.現(xiàn)代服務

現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務的業(yè)務活動，具體包括：

(1)研發(fā)和技術(shù)服務，包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術(shù)服務。

(2)信息技術(shù)服務，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務。

(3)文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和會議展覽服務。

(4)物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。

(5)租賃服務

①包括融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務。

②將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

③車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

(6)鑒證咨詢服務

①包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

②翻譯服務和市場調(diào)查服務按照咨詢服務繳納增值稅。

辨析一下

(7)廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務、發(fā)行服務和播映(含放映)服務。

(8)商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

(9)其他現(xiàn)代服務。

7.生活服務

(1)文化體育服務；

(2)教育醫(yī)療服務；

(3)旅游娛樂服務；

(4)餐飲住宿服務；

(5)居民日常服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務；

(6)其他生活服務。

增值稅應納稅額計算方法(總述)

增值稅應納稅額計算方法綜述圖

1.一般計稅方法

當期應納稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額

當期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

2.簡易計稅方法

當期應納稅額=不含增值稅銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

3.進口貨物增值稅(不區(qū)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人)

(1)進口非應稅消費品

應納稅額=組成計稅價格×稅率

=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)×稅率

(2)進口應稅消費品

應納稅額=組成計稅價格×稅率

=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額)×稅率

4.扣繳計稅方法

境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

增值稅納稅義務發(fā)生時間

1.納稅人發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。所謂“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”，具體為：

(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

(4)預收款

①采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

②納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

(5)視同銷售

①委托其他納稅人代銷貨物，為最早發(fā)生的下列時間之一：

A.收到代銷單位的代銷清單當天；

B.收到全部或者部分貨款當天；

C.發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

②發(fā)生視同銷售貨物行為(委托他人代銷貨物、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送當天。

③發(fā)生視同銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

(6)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

2.納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

3.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

銷售額確定的一般規(guī)則

銷售額，通常是指納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅稅額。

1.價外費用

(1)價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

(2)除另有規(guī)定外，價外費用無論其會計制度如何核算，均應(價稅分離后)并入銷售額計算增值稅。

(3)下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。(P輕一327綜述)

②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

④以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

提示一下

各種“代”不計入銷售額：

①代收代繳的消費稅。

②代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

③代辦保險收取的保險費。

④代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

⑤以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

2.增值稅的計稅銷售額應當是不含增值稅的銷售額；如果題目給出的金額含增值稅，應當換算成不含增值稅的銷售額。

(1)如何換算？

不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率或者征收率)

(2)如何判斷題目給出的金額是否含稅？

①題目通常會明確交代是否含稅，請考生認真閱讀題干；

②價外費用屬于含稅收入；

③商業(yè)企業(yè)零售價通常為含稅價；

④增值稅專用發(fā)票上“金額”欄內(nèi)注明的金額(考試中稱為“增值稅專用發(fā)票上注明的金額”)為不含稅金額；

⑤需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入；

⑥按照交易習慣，在交易中使用含稅價往來的(例如，金融商品轉(zhuǎn)讓中的買入價、賣出價，以舊換新業(yè)務中的舊貨作價)。

核定銷售額

1.需要核定銷售額的情形

(1)納稅人發(fā)生視同銷售行為，無銷售額的。

(2)納稅人發(fā)生應稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的，由稅務機關(guān)核定其銷售額。

2.核定銷售額的方法

稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷售額：

(1)按納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定；

(2)按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定(在題目中也可以體現(xiàn)為市場價)；

(3)按組成計稅價格確定。

3.組成計稅價格

(1)非應稅消費品

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

(2)應稅消費品

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

特殊銷售方式下貨物銷售額的確定

1.商業(yè)折扣(折扣方式銷售)

2.以舊換新

3.包裝物押金

4.其他特殊銷售業(yè)務

(1)還本銷售

①還本銷售，是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限將貨款一次或分次退還給購貨方全部或部分價款的一種銷售方式。這種方式實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。

②納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

(2)以物易物：雙方均作購銷處理

①以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額；

②以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并依法抵扣進項稅額。

(3)直銷

①直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。

②直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款的，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。

(4)銷售折讓或退回

納稅人發(fā)生應稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

特殊行業(yè)的銷售額

提示一下

貸款服務適用“全額計稅”，但應當注意：

(1)計稅時，注意免稅利息不計稅；

(2)不得減除支付的存款利息、轉(zhuǎn)貸利息等，沒有任何減除。

續(xù)表1

續(xù)表2

注：以上學習內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟法基礎》新教材基礎班授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)