消費稅征稅環節_2022年初級會計《經濟法基礎》知識點學習打卡
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消費稅征稅環節（總述）
1.征稅環節：消費稅VS增值稅 (以高檔化妝品為例)
2.基本征稅環節與特殊征稅環節
征稅環節 | 適用范圍 | |
基本環節 | 生產銷售環節 | 除按照規定在零售環節納稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾以外的其他應稅消費品 |
進口環節 | ||
委托加工環節 | ||
特殊環節 | 零售環節 | （1）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環節征收消費稅 （2）超豪華小汽車在零售環節加征一道消費稅 |
批發環節 | 卷煙在批發環節加征一道消費稅 | |
3.單環節征收與雙環節征收
(1)大部分應稅消費品在生產銷售、進口或者委托加工環節單環節征收消費稅。以高檔化妝品為例：
(2)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環節“單環節”征收消費稅：
(3)超豪華小汽車在基本征稅環節及零售環節“雙環節”征收消費稅：
(4)卷煙在基本征稅環節及批發環節“雙環節”征收消費稅：
消費稅征稅環節——生產應稅消費品
情形 | 消費稅處理 | |
生產銷售 | 納稅人生產的應稅消費品（金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾除外） | 于納稅人銷售時繳納消費稅 |
自產自用 | 用于連續生產應稅消費品 | 移送時不繳納消費稅 |
用于其他方面： （1）用于連續生產非應稅消費品 （2）用于在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面 | 移送時繳納消費稅（視同生產銷售應稅消費品） | |
消費稅征稅環節——委托加工應稅消費品
1.什么是委托加工應稅消費品
(1)委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。
(2)下列情形，不論在財務上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅：
①由受托方提供原材料生產的應稅消費品;
②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品;
③由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。
2.消費稅代收代繳制度
委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅;委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
3.委托加工收回的應稅消費品對外出售
(1)委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;
(2)委托方以高于受托方計稅價格出售的，不屬于直接出售(“加價出售”)，需按規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
消費稅征稅環節——進口應稅消費品
單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時繳納消費稅，由海關代征。
消費稅征稅環節——零售應稅消費品
1.“金銀鉑鉆”
在零售環節征收消費稅的金銀首飾包括：
(1)金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 ;
(2)鉆石及鉆石飾品;
(3)鉑金首飾。
2.超豪華小汽車
(1)對超豪華小汽車，在生產(進口)環節按現行稅率征收消費稅基礎上，在零售環節加征消費稅，稅率為10%。
(2)“零售”的界定
將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環節納稅人。
消費稅征稅環節——批發應稅消費品
1.卷煙在批發環節(批發商向零售商的銷售)加征一道消費稅。
2.煙草批發企業將卷煙銷售給其他煙草批發企業的，不繳納消費稅。
3.卷煙消費稅改為在生產和批發兩個環節征收后，批發企業在計算應納稅額時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。
4.納稅人兼營卷煙批發和零售業務的，應當分別核算批發和零售環節的銷售額、銷售數量;未分別核算的，按照全部銷售額、銷售數量計征批發環節消費稅。
注：以上學習內容選自黃潔洵老師2022年《經濟法基礎》新教材基礎班授課講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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