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印花稅的納稅人和征稅范圍

分享： 2015-6-2 10:08:18東奧會計在線字體：大小

　　【答疑精選】《經濟法基礎》之印花稅的納稅人和征稅范圍

　　【東奧小編】新一輪的預習備考即將起航，各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看書，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

　　答疑精選內容：《經濟法基礎》之印花稅的納稅人和征稅范圍

　　多項選擇題

　　根據印花稅法律制度的規定，下列合同中，屬于印花稅征稅范圍的有( )。(2013年)

　　A.會計師事務所與客戶之間簽訂的審計咨詢合同

　　B.電網與用戶之間簽訂的供用電合同

　　C.軟件公司與用戶之間簽訂的技術培訓合同

　　D.研究所與企業之間簽訂的技術轉讓合同

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：（1）選項A：一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花；（2）選項B：電網與用戶之間簽訂的供用電合同，不征收印花稅。

　　【學員提問】

　　單位和個體工商戶將自產商品捐贈給地震災區；向地震災區無償提供交通運輸業、郵政業、電信業和部分現代服務業服務。兩種情況都免增值稅嗎？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　1.房產稅

納稅人及征稅范圍	納稅人	產權所有人、承典人、房產代管人或使用人
	征稅范圍	包括：城市、縣城、建制鎮、工礦區的房屋
		不包括：農村房屋以及獨立于房屋之外的建筑物（如圍墻、室外游泳池、水塔等）
應納稅額計算	從價計征	應納稅額=應稅房產原值×（1-扣除比例）×1.2%
	從租計征	應納稅額=租金收入×12%（或4%）
	【注意】①不減除折舊；②以房屋為載體不可隨意移動的附屬設備和配套設施應計入房產原值；③以房產投資聯營主要以投資人承擔的風險判斷計稅方式；④融資租賃按“從價按余值”計征房產稅
稅收優惠	①非營利單位（國家機關、人民團體、軍隊、由財政部撥付事業經費的事業單位、公園、宗教寺廟、老年服務機構）“自用”的房產，免征房產稅 ②個人所有“非營業用”的房產，免征房產稅 ③房屋大修導致連續停用半年以上的，在大修期間免征房產稅
納稅義務發生時間	納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營“之月”起，繳納房產稅【提示】其他情形的，納稅義務發生時間從“之次月”起

　　2.耕地占用稅

耕地占用稅	征稅范圍	占用耕地（用于種植農作物的土地，包括魚塘、菜地、園地）從事建房或從事非農業建設的
		建設“直接為農業生產服務”的生產設施，不征稅
	應納稅額	應納稅額=實際占用耕地面積（平方米）×適用稅率
	稅收優惠	農村居民經批準占用耕地建設自用住宅，減半征收耕地占用稅
		軍事設施、學校、幼兒園、養老院、醫院占用耕地免稅
	征收管理	一次性繳納
		經批準占用	納稅義務發生時間為收到辦理占用農用地手續通知的當天
		未經批準占用	納稅義務發生時間為實際占用耕地的當天

　　3.契稅

納稅人及征稅范圍	納稅人	在我國境內“承受”土地、房屋權屬轉移的單位和個人
	征稅范圍	包括	①國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓（包括出售、贈與、交換等） ②房屋買賣、贈與、交換
		視同房屋買賣、土地使用權轉移的情形	投資入股、抵債、獲獎、預購或預付款方式承受土地、房屋權屬
		不包括	①“農村集體土地承包經營權”的轉移 ②土地、房屋的典當、“繼承”、分拆（分割）、出租、抵押
應納稅額計算	應納稅額=計稅依據×稅率
	計稅依據	買賣——成交價格；贈與——市場價格；交換——價格差額
稅收優惠	①國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的，免征契稅 ②納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業生產的，免征契稅
征收管理	納稅人應當自納稅義務發生之日（簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天）起“10天內”向房屋、土地所在地的稅收征收機關辦理申報繳納稅款

　　4.土地增值稅

納稅人	“轉讓”國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人
征稅范圍	判斷規則	產權轉移+收入
征稅范圍	特殊規定	①土地出讓（不征）；轉讓（征） ②贈與直系親屬或承擔直接贍養義務人、通過規定的相關機構贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業（不征）；贈與其他人（征） ③投資入股：雙方都是一般企業（不征）；有一方為房地產企業（征） ④個人互換住房（不征）；企業互換（征）

應納稅額計算	出售新房	扣除項目4項：①取得土地使用權所支付的金額；②房地產開發成本；③開發費用（看利息是否有金融機構證明且是否能夠按轉讓項目分攤）；④稅金（注意印花稅）
	出售新房	【注意】納稅人為房地產開發企業：加計扣除（①+②）×20%
	出售舊房	扣除項目3項：①房屋、建筑物的評估價格；②取得土地使用權所支付的價款及有關稅費；③轉讓環節繳納的各項稅金
納稅清算	納稅人應當進行清算的情形	①房地產開發項目全部竣工、完成銷售的 ②整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的 ③直接轉讓土地使用權的
納稅清算	主管稅務可要求進行清算的情形	①已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的 ②取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的 ③納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續的

　　5.車輛購置稅

車輛購置稅	納稅人及征稅范圍	納稅人	在我國境內“購置”應稅車輛的單位和個人【注意】購置包括：購買、進口、自產、受贈、獲獎等方式取得并自用應稅車輛的行為
		征稅范圍	汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車
	應納稅額計算	應納稅額=計稅依據×稅率（計稅依據同增值稅）小汽車、摩托車進口自用：組價=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）
	征收管理	①一次性征收（購置已稅二手車不再征收車輛購置稅） ②購買自用，進口自用，自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的，應當自取得車輛之日起“60日內”申報納稅 ③應當在向公安機關車輛管理機構辦理車輛登記注冊“前”，繳納車輛購置稅

　　6.車船稅

納稅人		應稅車輛、船舶的“所有人或者管理人”（擁有并使用）
應納稅額計算		應納稅額=計稅依據×定額稅率
		計稅依據	乘用車、客車和摩托車	輛數
			商用貨車、專用作業車和輪式專用機械車（不包括拖拉機）	整備質量噸位數
			掛車（按貨車稅額的50%計算）
			機動船舶	凈噸位數
			非機動駁船、拖船（按機動船舶稅額的50%計算）
			游艇	艇身長度（每米）
稅收優惠		①捕撈、養殖漁船 ②軍隊、武裝警察部隊專用的車船、警用車船（紅字牌） ③外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船（黑牌）
征收管理	納稅申報	按年申報、分月計算，一次性繳納（已納稅的二手車交易在當年不另納稅，也不退稅）
	納稅地點	①一般情形、自行申報納稅的情形：車船登記地的主管稅務機關（地稅局）所在地 ②代收代繳情形：扣繳義務人所在地 ③不需要辦理登記的車船：車船的所有人或管理人所在地

　　7.資源稅

征稅范圍	稅目	征稅	不征或免征
	原油	天然原油	“人造”石油不征
			開采原油過程中用于“加熱、修井”的原油免稅
	天然氣	專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣	煤礦生產的天然氣暫不征
			對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅
	煤炭	原煤
		以“未稅”原煤加工的洗選煤

征稅范圍	稅目		不征或免征
	其他非金屬、黑色金屬、有色金屬礦原礦；固體鹽、液體鹽
	視同銷售	①納稅人將其開采的原煤，自用于連續生產洗選煤的，在原煤移送使用環節不繳納資源稅（加工后的洗選煤自用視同銷售）； ②納稅人將其開采的原煤，自用于其他方面的，視同銷售原煤

應納稅額計算	從價計征	應納稅額=銷售額×比例稅率（原油、天然氣、煤炭）
		銷售額	組價=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）
			煤炭銷售額=洗選煤銷售額×折算率
		【注意】銷售額不含增值稅稅額，價外費用中不包括從洗選煤廠（坑口）到車站、碼頭等的運輸費

應納稅額計算	從量計征	應納稅額=計稅數量×定額稅率
		計稅數量	銷售——“銷售數量”
			自用——移送使用時的“自用數量”
			以自產的液體鹽加工固體鹽，以加工的“固體鹽數量”為課稅數量
	扣稅規則	納稅人以“外購”的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額“準予抵扣”

征收管理	納稅義務發生時間	同“增值稅納稅義務發生的時間” 【注意】扣繳義務人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據的當天
征收管理	納稅期限	納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起“10日內”申報納稅