合并財務報表順流交易抵消分錄
精選回答
合并財務報表中的順流交易抵消分錄主要涉及投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產時，未實現內部交易損益的抵銷處理。順流交易是指投資企業(如母公司)向其聯營企業或合營企業(如子公司)出售資產的情況。在合并財務報表編制過程中，需要對這類內部交易進行抵銷，以消除其對合并報表的影響。
順流交易抵消分錄的一般處理原則
抵銷未實現內部交易損益：
當投資企業向聯營企業或合營企業出售資產，且該資產在出售時尚未對外部獨立第三方出售，即存在未實現內部交易損益時，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。
同時，需要調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。
調整分錄的編制：
在合并財務報表中，對于順流交易產生的未實現內部交易損益，通常通過調整“營業收入”和“營業成本”來抵銷其影響。
借：營業收入(按持股比例計算的內部交易收入)
貸：營業成本(按持股比例計算的內部交易成本)
舉例：
假設甲公司持有乙公司20%的有表決權股份，能夠對乙公司生產經營施加重大影響。2024年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產核算，預計使用壽命為10年，凈殘值為0。不考慮所得稅影響。
個別報表處理：
甲公司在其個別報表中，按照權益法處理對聯營企業的投資，確認投資收益時，需抵銷未實現內部交易損益的60萬元(300萬元×20%)。
合并報表處理：
在編制合并財務報表時，甲公司需要對該未實現內部交易損益進行抵銷。調整分錄為：
借：營業收入1，800，000(9，000，000×20%)
貸：營業成本1，200，000(6，000，000×20%)
這里的“營業收入”和“營業成本”分別按甲公司出售給乙公司的商品售價和成本的20%計算，以反映甲公司在合并報表中應抵銷的未實現內部交易損益。
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