備考初級會計是考生們追求自我蛻變的一個機會，在學習中不斷進步、不斷成長，這無疑會給自己帶來諸多的好處。小編為大家帶來了《初級會計實務》核心考點——會計憑證、會計賬簿和賬務處理程序，趕緊來學習吧！

■初級會計考試考前21天沖刺計劃，每日攻克一個核心考點！

【本知識點所屬章節】《初級會計實務》第二章

會計憑證

(一)會計憑證的概念

會計憑證，是指記錄經濟業務發生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據，包括紙質會計憑證和電子會計憑證兩種形式。

會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

1.原始憑證

原始憑證又稱單據，是指在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據。

(1)原始憑證的種類。

【易錯易混點辨析1】職工出差報銷的火車票等vs差旅費報銷單

員工出差后，需要根據出差時取得的交通費用發票、住宿費用發票等填制差旅費報銷單，來進行報銷。凡是不能證明經濟業務已經完成的文件或單據均不能算作原始憑證，不能作為會計核算的依據。

例如：經濟合同、材料請購單、生產通知單、銀行存款余額調節表、銀行對賬單等。

【易錯易混點辨析2】累計憑證vs匯總憑證

【歷年考核要點】

1.原始憑證(外來原始憑證、自制原始憑證)的實際業務案例歸屬類別

2.累計原始憑證的實際業務案例的應用

(2)原始憑證的基本內容。

原始憑證應當具備以下基本內容(也稱為原始憑證要素)：

①憑證的名稱；

②填制憑證的日期；

③填制憑證單位名稱和填制人姓名；

④經辦人員的簽名或者蓋章；

⑤接受憑證單位名稱；

⑥經濟業務內容；

⑦數量、單價和金額。

2.記賬憑證

記賬憑證又稱記賬憑單，是指會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據。

(1)記賬憑證的種類。

記賬憑證按照其反映的經濟業務的內容來劃分，通常可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

【提示】對于涉及“庫存現金”和“銀行存款”之間的相互劃轉業務，如將現金存入銀行或從銀行提取現金，為了避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

如，現金存入銀行

借：銀行存款

貸：庫存現金

【歷年考核要點】

三類記賬憑證的實際案例應用。

(2)記賬憑證的基本內容。

記賬憑證必須具備以下基本內容：①填制憑證的日期；②憑證編號；③經濟業務摘要；④應借應貸會計科目；⑤金額；⑥所附原始憑證張數；⑦填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。

(二)原始憑證的編制與生成

1.原始憑證的填制要求

2.原始憑證的審核

審核的內容主要包括：

(1)審核原始憑證的真實性。其中電子形式的外來原始憑證，應當附有符合《電子簽名法》的電子簽名(章)；

(2)審核原始憑證的合法性、合理性；

(3)審核原始憑證的完整性；

(4)審核原始憑證的正確性。

審核原始憑證記載的各項內容是否正確，包括：

①接受原始憑證單位的名稱是否正確；

②金額的填寫和計算是否正確。阿拉伯數字分位填寫，不得連寫。小寫金額前要標明“￥”字樣，中間不能留有空位。大寫金額前要加“人民幣”字樣，大寫金額與小寫金額要相符；

③更正是否正確。原始憑證記載的各項內容均不得涂改、刮擦和挖補。

【歷年考核要點】

1.原始憑證的基本填制要求和審核內容

2.原始憑證金額錯誤的處理辦法

(三)記賬憑證的編制與生成

1.記賬憑證填制的基本要求7條

(1)內容完整。

(2)書寫清楚和規范。

(3)除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。

(4)記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

(5)連續編號。憑證應按業務發生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號編號法”連續編號，如銀收字1號、現收字2號、現付字1號、銀付字2號。

如果一筆經濟業務需要填制兩張以上(含兩張)記賬憑證的，可以采用“分數編號法”編號，如轉字4號，轉字4號、轉字4號。為便于監督，反映付款業務的會計憑證不得由出納人員編號。

【注意一下】

收款業務的會計憑證也不得由出納人員編號。

(6)填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。

已經登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證；

如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字；

發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

(7)記賬憑證填制完成后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

2.記賬憑證填制的特殊要求

(1)收款憑證，左上角“借方科目”填寫“庫存現金”或“銀行存款”科目。

(2)付款憑證，左上角“貸方科目”填寫“庫存現金”或“銀行存款”科目。

(3)轉賬憑證，“總賬科目”和“明細科目”欄應填寫應借、應貸的總賬科目和明細科目，不涉及“庫存現金”或“銀行存款”科目。

【歷年考核要點】

1.記賬憑證的基本內容

2.考核記賬憑證填制要求的文字性表述

3.收款憑證的實際案例應用

3.記賬憑證的審核

審核的內容主要包括：

(1)記賬憑證是否有原始憑證為依據，所附原始憑證或原始憑證匯總表的內容與記賬憑證的內容是否一致；

(2)記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數及有關人員簽章等；

(3)記賬憑證的應借、應貸科目以及對應關系是否正確；

(4)記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關金額是否一致，計算是否正確；

(5)記賬憑證中的記錄是否文字工整、數字清晰，是否按規定進行更正等；

(6)出納人員在辦理收款或付款業務后，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。

(四)會計憑證的保管

會計憑證的保管，是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證作為記賬的依據，是重要的會計檔案和經濟資料。任何單位在完成經濟業務手續和記賬后，必須將會計憑證按規定的立卷歸檔制度形成會計檔案，妥善保管，防止丟失，不得任意銷毀，以便日后隨時查閱。

會計賬簿

(一)會計賬簿概念

會計賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務和會計事項的簿籍。

1.會計賬簿的基本內容

2.會計賬簿的種類

(1)按用途分類。

(2)按賬頁格式分類。

(3)按外形特征分類。

(二)會計賬簿的登記與生成

1.會計賬簿的啟用與登記要求

啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。

啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺號。

使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。

2.會計賬簿的格式與登記方法

(1)日記賬的格式與登記方法。

日記賬，是按照經濟業務發生或完成的時間先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。

【歷年考核要點】

庫存現金日記賬和銀行存款日記賬的登記方法。

(2)總分類賬的格式與登記方法。

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。最常用的格式為三欄式。

總分類賬的登記方法因登記的依據不同而有所不同。

(3)明細分類賬的格式與登記方法(略)。

(4)總分類賬與明細分類賬的平行登記。

平行登記，是指對所發生的每項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入所轄明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括：方向相同、期間一致、金額相等。

3.對賬與結賬

(1)對賬。

對賬，是對賬簿記錄所進行的核對。

對賬一般分為賬證核對、賬賬核對、賬實核對。

(二)會計賬簿的登記與生成

3.對賬與結賬

(1)對賬。

【歷年考核要點】

對賬的分類及其應用。

(2)結賬。

結賬是將賬簿記錄定期結算清楚的會計工作。

結賬的內容通常包括兩個方面：

一是結清各種損益類賬戶，據以計算確定本期利潤;

二是結出各資產、負債和所有者權益賬戶的本期發生額合計和期末余額。

結賬的要點主要有：

①對不需要按月結計本期發生額的賬戶，月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務記錄下通欄劃單紅線，不需要再次結計余額。

②庫存現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

③對于需要結計本年累計發生額的明細賬戶，12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄劃雙紅線。

④年度終了結賬時，有余額的賬戶，在摘要欄注明“結轉下年”字樣;在下一會計年度新建有關賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。

(三)錯賬的更正

錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種。

1.劃線更正法

在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，應當采用劃線更正法。

【提示】記賬憑證中的文字或數字發生錯誤，在尚未過賬前，也可用劃線更正法更正。

2.紅字更正法

適用于兩種情形：①記賬后發現記賬憑證中應借、應貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤;②記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額所引起的記賬錯誤。

更正方法：①記賬后發現記賬憑證科目錯誤的，如下圖所示更正記賬憑證，并據以分別用紅字和藍字登記入賬。

②記賬后發現記賬憑證與賬簿記錄科目無誤，金額多記的，如下圖所示更正記賬憑證，并據以用紅字登記入賬。

3.補充登記法

記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，應當采用補充登記法。

總結：

【歷年考核要點】

三種更正方法的適用范圍及實際案例應用。

(四)會計賬簿的保管

會計賬簿是各單位重要的經濟資料，必須建立管理制度，妥善保管。

(1)各種賬簿要分工明確，指定專人管理。

(2)會計賬簿未經領導和會計負責人或者有關人員批準，非經管人員不能隨意翻閱查看會計賬簿。會計賬簿除需要與外單位核對外，一般不能攜帶外出;對攜帶外出的賬簿。一般應由經管人員或會計主管人員指定專人負責。

(3)會計賬簿不能隨意交與其他人員管理，以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等問題發生。

(4)年度終了更換并啟用新賬后，對更換下來的舊賬要整理裝訂，造冊歸檔。

舊賬裝訂時應注意：活頁賬一般按賬戶分類裝訂成冊，一個賬戶裝訂成一冊或數冊;某些賬戶賬頁較少，也可以合并裝訂成一冊。裝訂時應檢查賬簿扉頁的內容是否填寫齊全。

裝訂后應由經辦人員及裝訂人員、會計主管人員在封口處簽名或蓋章。

舊賬裝訂完畢，應當編制目錄和編寫移交清單，并按期移交檔案部門保管。

(5)實行會計電算化的單位，滿足《會計檔案管理辦法》第八條有關規定的，可僅以電子形式保存會計賬簿，無須定期打印會計賬簿;確需打印的，打印的會計賬簿必須連續編號，經審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。

(6)各種賬簿同會計憑證和會計報表一樣，都是重要的經濟檔案，必須按照《會計檔案管理辦法》規定的保存年限妥善保管，不得丟失和任意銷毀。

保管期滿后，應當按照規定進行鑒定，經鑒定可以銷毀的，方可按照審批程序報經批準后銷毀。

會計賬務處理程序概述、種類及應用

(一)會計賬務處理程序的概念

會計賬務處理程序，也稱會計核算組織程序或者會計核算形式，是指會計憑證，會計賬簿、會計報表相結合的方式。

(二)會計賬務處理程序的種類及應用

企業常用的賬務處理程序，主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序，它們之間的主要區別是登記總分類賬的依據和方法不同。

1.記賬憑證賬務處理程序

記賬憑證賬務處理程序，是指對發生的經濟業務，先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再根據記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

記賬憑證賬務處理程序，如下圖所示。

【理解一下】特點：直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。

2.匯總記賬憑證賬務處理程序

匯總記賬憑證賬務處理程序，是指先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

匯總記賬憑證賬務處理程序，如下圖所示。

【理解一下】特點：根據匯總記賬憑證登記總分類賬。

3.科目匯總表賬務處理程序

科目匯總表賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，是指根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。

科目匯總表賬務處理程序，如下圖所示。

4.三種賬務處理程序的適用范圍及優缺點

【歷年考核要點】三類賬務處理程序的主要區別。

注：以上學習內容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務》新教材基礎班授課講義

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