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所屬章節(jié)：《初級會計實務(wù)》第七章 管理會計基礎(chǔ)

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要素費用的歸集和分配

（一）成本核算的科目設(shè)置

1．“生產(chǎn)成本”科目

“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)按產(chǎn)品品種等成本核算對象設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本明細(xì)科目。其中，基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬；輔助生產(chǎn)進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)是為基本生產(chǎn)服務(wù)的。

2．“制造費用”科目

制造費用是指制造業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項間接生產(chǎn)費用。

（二）材料、燃料、動力費用的歸集和分配

制造業(yè)企業(yè)外購燃料和動力的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際耗用數(shù)量或者合理的分配標(biāo)準(zhǔn)對燃料和動力費用進行歸集分配，生產(chǎn)部門直接用于生產(chǎn)的燃料和動力，直接計入生產(chǎn)成本。生產(chǎn)部門間接用于生產(chǎn)（如照明、取暖）的燃料和動力，計入制造費用。

無論是外購的，還是自制的，發(fā)生材料、燃料及動力等各項要素費用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、燃料及動力，一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計入相應(yīng)產(chǎn)品成本的“直接材料”項目。

對于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的原材料、燃料及動力，例如化工生產(chǎn)中為了幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋敫飨嚓P(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目。分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇可以依據(jù)材料消耗和產(chǎn)品的關(guān)系，材料、燃料耗用量與產(chǎn)品重量、體積有關(guān)的，按照其重量或者體積進行分配，例如，以生鐵為原材料生產(chǎn)各種鐵鑄件的，應(yīng)以生產(chǎn)的鐵鑄件的重量比例為分配依據(jù)，燃料也可以按照所耗用的原材料作為分配標(biāo)準(zhǔn)，動力一般按用電度數(shù)（或水噸數(shù)），也可以按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時或者機器工時進行分配。

（1）通用分配公式。

分配率=待分配費用÷分配標(biāo)準(zhǔn)之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配的費用金額=分配率×該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)

分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量、消耗定額、生產(chǎn)工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等。

（2）材料、燃料、動力費用相應(yīng)的計算公式。

材料、燃料、動力費用分配率=材料、燃料、動力消耗總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)品重量、耗用的原材料、生產(chǎn)工時等）

某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料、燃料、動力費用=該產(chǎn)品的重量、耗用的原材料、生產(chǎn)工時等×材料、燃料、動力費用分配率

在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費用比例進行分配。

按材料定額消耗量比例分配材料費用的計算公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率×材料單價

【添加例7-1】甲工廠2019年5月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品領(lǐng)用某材料4 400千克，每千克20元。本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品為200件，B產(chǎn)品為250件。A產(chǎn)品的材料消耗定額為15千克，B產(chǎn)品的材料消耗定額為10千克。

A產(chǎn)品的材料定額消耗量=200×15=3 000（千克）

B產(chǎn)品的材料定額消耗量=250×10=2 500（千克）

材料消耗量分配率=4 400÷（3 000+2 500）=0.8

A產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費用=3 000×0.8×20=48 000（元）

B產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費用=2 500×0.8×20=40 000（元）

A、B產(chǎn)品材料費用合計=48 000+40 000=88 000（元）

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 　　　　　48 000

　　　　　　　　　　　　　　——B產(chǎn)品　　　　　40 000

貸：原材料——某材料　　　　　　　　　　　　　　88 000

（3）賬務(wù)處理。

借：生產(chǎn)成本

　   制造費用

貸：原材料

（三）職工薪酬的歸集和分配

職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動過程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費用的總和。

1．歸集和分配

生產(chǎn)職工薪酬費用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)職工薪酬總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)職工薪酬=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×生產(chǎn)職工薪酬費用分配率

如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準(zhǔn)確，也可按產(chǎn)品的定額工時比例分配職工薪酬，相應(yīng)的計算公式如下：

某種產(chǎn)品耗用的定額工時=該種產(chǎn)品投產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時定額

生產(chǎn)職工薪酬費用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)職工薪酬總額÷各種產(chǎn)品定額工時之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)職工薪酬=該種產(chǎn)品定額工時×生產(chǎn)職工薪酬費用分配率

【添加例7-3】甲工廠基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共發(fā)生生產(chǎn)工人職工薪酬2700萬元，按生產(chǎn)工時比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為500小時，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為400小時。

生產(chǎn)職工薪酬費用分配率=2700÷（500+400）=3（萬元/小時）

A產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬（生產(chǎn)工資）=500×3=1500（萬元）

B產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬（生產(chǎn)工資）=400×3=1200（萬元）

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品　　　　　　　　1500

　　　　　　　　　　　　　—B產(chǎn)品　　　　　　　　1200

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　2700

2．賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本

　　制造費用

　　管理費用

　　銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

（四）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

1．輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)費用的歸集通過輔助生產(chǎn)成本總賬及明細(xì)賬進行。一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬。

2．輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務(wù)處理

輔助生產(chǎn)費用的分配應(yīng)通過輔助生產(chǎn)費用分配表進行。輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常包括直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。

（1）直接分配法。

（2）交互分配法。

（3）計劃成本分配法。

（五）制造費用的歸集和分配

【添加例7-8】假定甲制造業(yè)企業(yè)2019年5月基本生產(chǎn)車間P產(chǎn)品機器工時為50000小時，S產(chǎn)品機器工時為40000小時，本月共發(fā)生制造費用900000元。按照機器工時總數(shù)分配制造費用：

制造費用分配率=900000÷(50000+40000)=10

P產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=50000×10=500000(元)

S產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=40000×10=400000(元)

（六）廢品損失和停工損失的核算

1．廢品損失的核算

廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的超定額的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。經(jīng)質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。

企業(yè)為單獨核算廢品損失，可增設(shè)“廢品損失”科目；廢品損失也可不單獨核算，相應(yīng)費用在“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”“原材料”等科目中體現(xiàn)。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算廢品損失。

（1）不可修復(fù)廢品損失。

不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。采用按廢品所耗實際費用計算時，需要選取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽U品報廢前和合格品在一起計算的各項費用，在合格品和廢品之間進行分配，從而計算出廢品的實際成本，借記“廢品損失”科目，貸記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目。如果是在完工以后發(fā)現(xiàn)的廢品，則單位廢品負(fù)擔(dān)的各項生產(chǎn)費用應(yīng)與單位合格產(chǎn)品完全相同，可按合格品產(chǎn)量和廢品的數(shù)量比例分配各項生產(chǎn)費用，計算廢品的實際成本。

廢品損失采用按廢品所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品成本時，由于廢品的生產(chǎn)成本是按廢品數(shù)量和各項費用定額計算的，所以不需要考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用。

（2）可修復(fù)廢品損失。

可修復(fù)廢品損失，“廢品損失”科目只登記返修發(fā)生的各種費用，不登記返修前發(fā)生的費用，其回收的殘料價值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”科目貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應(yīng)收款”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”的借方余額反映的是歸集的可修復(fù)損失成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目的借方。

【添加例7-9】某工廠費用分配表中列示A產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費用為：直接材料2000元，直接人工1000元，制造費用1500元。

不可修復(fù)廢品成本按定額成本計價。有關(guān)資料如下：不可修復(fù)廢品5件，每件直接材料定額100元，每件工時定額為20小時，每小時直接人工5元、制造費用6元。

可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品回收殘料計價200元，并作為輔助材料入庫；應(yīng)由過失人賠款150元。廢品凈損失由當(dāng)月同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。

不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1600（元）

廢品凈損失=2000+1000+1500+1600-200-150=5750（元）

相關(guān)會計分錄如下：

①結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品成本：

借：廢品損失—A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　　4500

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

②結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本：

借：廢品損失—A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　　1600

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品　　　　　　　　1600

③殘料入庫：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

貸：廢品損失—A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　 　　200

④過失人賠償：

借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

貸：廢品損失—A產(chǎn)品　　　　　　　　　　 　　　　　150

⑤結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品　　　　　　　　5750

貸：廢品損失—A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　　5750

2．停工損失的核算

（1）停工損失可單獨核算也可直接反映在“制造費用”或“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算停工損失。

（2）單獨核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)該在成本項目中增設(shè)“停工損失”項目。

（3）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進行合理分?jǐn)偅B同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1?多選題】下列各項中，應(yīng)計入廢品損失的有（　　）。（2018年?2分）

A．可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失

B．產(chǎn)品入庫后發(fā)現(xiàn)的超定額的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失

C．產(chǎn)品入庫后因保管不善而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品成本，扣除回收廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失

D．生產(chǎn)過程中發(fā)生的超定額的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失

【答案】ABD

【解析】廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的（選項D）和入庫后發(fā)現(xiàn)的（選項B）超定額的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失（選項A）。

【例題2?單選題】某企業(yè)產(chǎn)品入庫后發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品一批，生產(chǎn)成本為20萬元，返修過程中發(fā)生直接材料2萬元、直接人工3萬元、制造費用4萬元，廢品殘料作價1萬元已回收入庫。不考慮其他因素，該企業(yè)可修復(fù)廢品的凈損失為（　　）萬元。（2018年?1.5分）

A．28

B．20

C．29

D．8

【答案】D

【解析】可修復(fù)廢品的凈損失=（2+3+4）-1=8（萬元）。

說明：本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，以上專業(yè)知識內(nèi)容來自東奧名師講義，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。

以上就是初級會計考試《初級會計實務(wù)》科目第七章管理會計基礎(chǔ)中要素費用的歸集與分配的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎？小伙伴我們要變成我們自己想象中的樣子，這件事，一步都不能讓！